Wenn ein Unternehmer in einem anderen Land aktiv werden m\u00f6chte, ohne sofort eine gro\u00dfe Menge an Gesch\u00e4ftskapazit\u00e4ten zu verankern, ist die rechtliche Form des Repr\u00e4sentationsbetriebs oft eine geeignete M\u00f6glichkeit.
Die Ernennung eines solchen Vertreters erfolgt oft bereits in der Phase der Marktentwicklung, wenn zun\u00e4chst gepr\u00fcft werden sollte, ob es sinnvoll ist, langfristig in diesem Land aktiv zu werden.
Dieser Artikel behandelt detailliert das Problem der F\u00e4lle, in denen ein (st\u00e4ndiger) Vertreter betriebsst\u00e4tte in einem bestimmten Land eine Niederlassung gr\u00fcndet.<\/p>\n\n\n\n
Art. 5 Abs. 5 und 6 der DBA-MA und \u00a7 13<\/a> Die AO handelt mit der Person des (St\u00e4ndigen) Vertreters. Nach Artikel 5, Par. 5 DBA-MA begr\u00fcndet die T\u00e4tigkeit eines Vertreters gem\u00e4\u00df dem Vertragsrecht des Unternehmens eine betriebsst\u00e4tte: Dies ist eine Person, die f\u00fcr das langfristige Gesch\u00e4ft einer anderen Gesellschaft verantwortlich ist und den Anweisungen dieser nachkommt (BFH 18.12.90, BStBlII 91, 395). Die T\u00e4tigkeit eines Vertreters f\u00fchrt zur Annahme eines betriebsst\u00e4tte Falls der Vertreter<\/p>\n\n\n\n Der Begriff \u201cabh\u00e4ngiger Vertreter\u201d ist in der DBA-MA nicht definiert. Stattdessen existiert ein abh\u00e4ngiger Vertreter, wenn es keinen unabh\u00e4ngigen Vertreter im Sinne des Artikels 5 Absatz 6 der DBA-MA gibt (siehe auch Nr. 32 OECD-Modellkommentar zum Artikel 5). Die erforderliche Vollmacht muss darauf abzielen, die Gesellschaft zu binden und betrifft daher Vertr\u00e4ge \u00fcber T\u00e4tigkeiten, die die eigentliche Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit des Unternehmens ausmachen (Verkauf von Waren und Dienstleistungen); die Abschluss von Arbeitsvertr\u00e4gen und anderen Vertr\u00e4gen, die ausschlie\u00dflich internen Gesch\u00e4ftsabl\u00e4ufen zugrunde liegen, reicht nicht aus, um die Annahme einer Vollmacht zu rechtfertigen (Nr. 33 OECD-Modellkommentar zu Art. 5). Eine blo\u00dfe indirekte Vollmacht besteht beispielsweise dann, wenn der Vertreter Vertr\u00e4ge in eigenem Namen, aber im Namen eines Dritten abschlie\u00dft (z. B. als Beauftragter). In solchen F\u00e4llen ist die Frage, ob der Vertreter abh\u00e4ngig oder unabh\u00e4ngig ist, irrelevant. Selbst eine sogenannte Vollmacht, die dem Vertreter lediglich die Befugnis gibt, im Namen und im Auftrag des vertretenen Unternehmens zu handeln, w\u00e4hrend der Vertrag selbst von dem Unternehmen abgeschlossen wird, reicht nicht aus. Gem\u00e4\u00df Artikel 5 Absatz 5 DBA-MA ist kein fiktives betriebsst\u00e4tte Unternehmen im Sinne von Artikel 5 Absatz 5 DBA-MA gegr\u00fcndet, wenn es sich um einen unabh\u00e4ngigen Vertreter handelt, der im Rahmen des Gesch\u00e4ftsbetriebes handelt. Ausnahmsweise kann die Agentenaktivit\u00e4t dann betriebsst\u00e4tte f\u00fcr das Unternehmen Vorteile mit sich bringen, wenn der selbstst\u00e4ndige Vertreter au\u00dferhalb des Rahmens seiner regul\u00e4ren Gesch\u00e4ftsaktivit\u00e4ten handelt, wie ein abh\u00e4ngiger Vertreter im Sinne von Art. 5 Abs. 5 (Nr. 38 OECD-Modellkommentar zu Art. 5). Nach Ansicht des Bundesfinanzgerichts muss dies anhand der Frage entschieden werden, ob die T\u00e4tigkeit eines Vertreters eine normale gesch\u00e4ftliche T\u00e4tigkeit darstellt (Bundesfinanzgericht 14.9.94, loc.cit<\/a>.). Hier kommt es nach der Verkehrsansicht im jeweiligen beruflichen Profil (BFH 23.9.83) auf den \u00fcblichen Gesch\u00e4ftsbereich eines Handelsvertreters an., BStBl II 84, 94<\/a>). Sollte der \u201cSt\u00e4ndige Vertreter\u201d gem\u00e4\u00df \u00a7 13<\/a> AO steht weiterhin im Einklang mit dem Vertreter, der \u201cnormalerweise\u201d die Vollmacht zur Vertragsabschluss erteilt, wobei der Begriff des Vertreters in Artikel 5, Absatz 5, DBA-MA enger definiert ist als der des \u00a7 13<\/a> AO gilt auch dann, wenn die Existenz einer Vollmacht und die Abh\u00e4ngigkeit des Vertreters erforderlich sind. Die repr\u00e4sentative Institution im internationalen Steuerrecht<\/p>","protected":false},"template":"","faq_category":[13],"class_list":["post-5915","faq","type-faq","status-publish","hentry","faq_category-business-in-germany"],"acf":[],"yoast_head":"\n
Dar\u00fcber hinaus muss der abh\u00e4ngige Vertreter in dem anderen Vertragsstaat mit einer gewissen Dauerhaftigkeit f\u00fcr das Unternehmen arbeiten und dort in der Regel eine bestehende Vollmacht aus\u00fcben sowie Vertr\u00e4ge im Namen des Unternehmens abschlie\u00dfen.
Eine Ausnahme zu diesem Grundsatz gilt nur, wenn die T\u00e4tigkeit des Vertreters auf Hilfst\u00e4tigkeiten und Sekund\u00e4raktivit\u00e4ten beschr\u00e4nkt ist, die keine wesentliche Funktion der Gesellschaft darstellen. Dies gilt auch f\u00fcr die T\u00e4tigkeit des Vertreters im betriebsst\u00e4tte Rahmen des Artikels 5, Absatz 4, DBA-MA.
Die blo\u00dfe T\u00e4tigkeit eines solchen Vertreters f\u00fchrt zu der Annahme einer fiktiven Stelle betriebsst\u00e4tte, wobei ein r\u00e4umlicher Bezugspunkt im Sinne eines festen Gesch\u00e4ftssitzes \u2013 wie dies f\u00fcr eine \u201cnormale\u201d betriebsst\u00e4tte gem\u00e4\u00df Artikel 5, Par. 1, 2 DBA-MA erforderlich ist \u2013 nicht mehr erforderlich ist (BFH 30.4.75, BStBl II, 626).<\/p>\n\n\n\n
Demgem\u00e4\u00df ist Artikel 5, Absatz 5, der DBA-MA ein Ersatz f\u00fcr einen festen Gesch\u00e4ftssitz, der in den verschiedenen DBA-MA erhebliche Auswirkungen haben kann (vgl. Art. 10, Absatz 4, Art. 11, Absatz 4 und Art. 12, Absatz 3 der DBA-MA, die sogenannte betriebsst\u00e4tte Reservierung, die nur auf betriebsst\u00e4ttes gilt, die tats\u00e4chlich im Ausland ans\u00e4ssig sind; vgl. Nr. 31 OECD-Modellkommentar zu Art. 10 der DBA-MA).
Da der repr\u00e4sentative Gesch\u00e4ftssitz im Sinne des Artikels 5, Absatz 5, DBA-MA lediglich eine Ersatzstelle (fiktives Gesch\u00e4ftssitz) darstellt, hat die allgemeine Regelung des festen Gesch\u00e4ftssitzes Vorrang vor dem Artikel 5, Absatz 1, 2, DBA-MA. Dies bedeutet, dass eine T\u00e4tigkeit eines abh\u00e4ngigen Vertreters, die an einem festen Gesch\u00e4ftssitz ausge\u00fcbt wird, in jedem Fall als T\u00e4tigkeit gilt, die zur Annahme eines betriebsst\u00e4tte innerhalb des Begriffs des Artikels 5, Absatz 1, 2, DBA-MA f\u00fchrt \u2013 d. h. nicht als fiktive T\u00e4tigkeit betriebsst\u00e4tte \u2013, es sei denn, sie handelt sich lediglich um eine Hilfseigenschaft oder eine Vorbereitungst\u00e4tigkeit im Sinne des Artikels 5, Absatz 4, DBA-MA. In diesem Fall sind die Abh\u00e4ngigkeit des Vertreters oder die Existenz einer abschlie\u00dfenden Vollmacht in der Person des Vertreters nicht mehr relevant.
In diesem Zusammenhang ist anzumerken, dass das Wohnsitz des abh\u00e4ngigen Vertreters in der Regel nicht als festes Gesch\u00e4ftszentrum des Unternehmens gem\u00e4\u00df Artikel 5 Absatz 1 DBA-MA gilt, da das Unternehmen nicht \u00fcber die erforderlichen, Nicht nur vor\u00fcbergehend<\/strong>, Die Verf\u00fcgungsbefugnis \u00fcber die R\u00e4umlichkeiten, die f\u00fcr einen festen Gesch\u00e4ftssitz erforderlich sind, bleibt unver\u00e4ndert, auch wenn dem Unternehmer die M\u00f6glichkeit einger\u00e4umt wird, in das Wohnhaus des abh\u00e4ngigen Vertreters einzutreten oder wenn die Telefonverbindung im Wohnhaus des Vertreters in dessen Namen und im Namen des vertretenen Unternehmens erfolgt.
Nur eine dritte Person kann als Vertreter betrachtet werden, der die Ersatzfunktion eines Vertreters betriebsst\u00e4tte durch seine T\u00e4tigkeit erf\u00fcllen kann. Das hei\u00dft, der Unternehmer selbst oder eine Organe einer Gesellschaft (Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer, Vorstand) k\u00f6nnen nicht gleichzeitig Unternehmer und Vertreter im Sinne von Art. 5 DBA-MA sein, da das Konzept eines Vertreters voraussetzt, dass die vertretene Person Handlungen im Auftrag des Unternehmers durchf\u00fchrt, die in dessen Gesch\u00e4ftsbereich fallen (BFH 18.12.90, aa.).<\/p>\n\n\n\n2. abh\u00e4ngiger und unabh\u00e4ngiger Vertreter<\/h2>\n\n\n\n
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Die T\u00e4tigkeit eines Vertreters f\u00fchrt zur Annahme einer rechtlichen Person betriebsst\u00e4tte nur, wenn sie auf dauerhafte Basis ausge\u00fcbt wird und somit eine gewisse Kontinuit\u00e4t zeigt. Dies wird durch die Anforderung deutlich, dass die Vollmacht normal ausge\u00fcbt werden muss. Nur wenn der Vertreter die Vollmacht im anderen Land \u201ch\u00e4ufig und nicht nur gelegentlich\u201d aus\u00fcbt und somit kontinuierlich \u00fcber einen l\u00e4ngeren Zeitraum (Nr. 32 OECD-Modellkommentar zu Art. 5) t\u00e4tig ist, errichtet er dort eine betriebsst\u00e4tte f\u00fcr das Unternehmen.
Dies bedeutet jedoch nicht, dass der Vertreter in dem anderen Vertragsstaat wohnhaft oder niedergelassen sein muss oder dort uneingeschr\u00e4nkte Steuerpflichten haben muss. Ebenso bedeutet dies nicht, dass der Vertreter stets dieselbe Person sein muss. Die Vertretung kann von mehreren Vertretern in Folge erfolgen, um als dauerhaft zu gelten. Nach der Literatur muss der Vertreter mindestens in dem anderen Staat aktiv sein, sodass er die Anforderungen an die gewohnheitsm\u00e4\u00dfige Anwesenheit erf\u00fcllt (\u00a7 9AO).<\/p>\n\n\n\n3. die Bedeutung der Vollmacht<\/h2>\n\n\n\n
Dar\u00fcber hinaus ist auch dann keine betriebsst\u00e4tte Notwendigkeit anzunehmen, dass eine Vollmacht zur Vertragsabschluss besteht, wenn die T\u00e4tigkeit des Vertreters auf Hilfst\u00e4tigkeiten oder Vorbereitungsarbeiten im Sinne von Artikel 5 Absatz 4 DBA-MA beschr\u00e4nkt ist.
Die Vollmacht muss im Namen des Unternehmens ausge\u00fcbt werden, um als abschlie\u00dfende Vollmacht im Sinne der Verordnung zu gelten. Dies bedeutet, dass die Gesellschaft durch die Aus\u00fcbung der Vollmacht im Namen des Unternehmens unmittelbar an die Vertragspartei gebunden sein muss. Es muss daher eine direkte Vollmacht sein. Eine blo\u00dfe indirekte Vollmacht reicht nicht aus.<\/p>\n\n\n\n
Wenn der Vertreter berechtigt ist, alle Vertragsdetails f\u00fcr das Unternehmen bindend zu verhandeln, kann davon ausgegangen werden, dass die Vollmacht ausge\u00fcbt wird, selbst wenn die Unterschrift vom Unternehmer in seinem Wohnsitzland abgegeben wird (Nr. 33 OECD-Modellkommentar zum Artikel 5). Die Vollmacht muss nicht in einer bestimmten Form erteilt werden; eine blo\u00dfe Zustimmungsvollmacht gen\u00fcgt.<\/p>\n\n\n\n4. Die Abh\u00e4ngigkeit des Vertreters<\/h2>\n\n\n\n
Die Eigenst\u00e4ndigkeit ist in rechtlicher und wirtschaftlicher Hinsicht zu verstehen (Nr. 37, 38 OECD-Beispielhinweis zu Art. 5), was die BFH als \u201cpers\u00f6nliche Freiheit\u201d bezeichnet (BFH 30.4.75, S. 239). BStBl II 84, 94<\/a>; 14.9.94 BStBl II 95, 238<\/a>). Dies unterscheidet sich von der objektiven Unabh\u00e4ngigkeit im Sinne der Unabh\u00e4ngigkeit von Anweisungen des Gesch\u00e4ftsf\u00fchrers. Die Tatsache, dass ein Vertreter im Rahmen einer Gesch\u00e4ftsbeziehung an Anweisungen gebunden ist, f\u00fchrt nicht von selbst zu einer Abh\u00e4ngigkeit vom Vertreter.<\/p>\n\n\n\n
Jeder Makler, Beauftragte oder Vertreter, mit dem das Unternehmen im Ausland Gesch\u00e4ftsbeziehungen unterh\u00e4lt, ist faktisch abh\u00e4ngig. Wenn daher der Schwerpunkt auf der faktischen Verpflichtung zur Einhaltung der Anweisungen liegen sollte, w\u00fcrde die Bestimmung des Art. 5 Abs. 6 DBA-MA ihren Sinn verlieren (BFH 30.4.75, aa.). Es besteht daher in dem Sinne der Vereinbarung keine Abh\u00e4ngigkeit, wenn der Unternehmer Vorgaben hinsichtlich Preise, Lieferbedingungen, Garantie usw. macht.
Ob ein Vertreter abh\u00e4ngig oder unabh\u00e4ngig ist, kann nach dem materiellen oder dem pers\u00f6nlichen Unabh\u00e4ngigkeitsgrad oder nach beidem bestimmt werden (BFH 30.4.75, aa.).<\/p>\n\n\n\n5. Handeln im Rahmen des normalen Gesch\u00e4ftsbetriebes<\/h2>\n\n\n\n
Die BFH begr\u00fcndet ihre Ansicht mit der \u00dcberlegung, dass bei der erstmaligen Anerkennung einer Agenturaktivit\u00e4t im Hinblick auf die eigene bisherige T\u00e4tigkeit des Unternehmens stets au\u00dferhalb des \u00fcblichen Gesch\u00e4ftsbereichs liege, w\u00e4hrend die Annahme einer zweiten Agentur erneut im Kontext der \u00fcblichen eigenen Gesch\u00e4ftsaktivit\u00e4t liege. Daher gilt es als zwingend, die ordentliche Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit nach dem typischen Karriereprofil zu verstehen, das in der jeweiligen Branche zu finden ist.
Als unabh\u00e4ngiger Vertreter, der im Rahmen seiner gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit handelt, gilt ein Versicherungsvermittler grunds\u00e4tzlich auch unabh\u00e4ngig davon, ob er Pr\u00e4mien einnimmt oder in die Schadensregulierung einbezogen wird (BFH 30.4.75, aa.).<\/p>\n\n\n\n6. Beziehung der Begriffe \u201cVertreter\u201d gem\u00e4\u00df AO und DBA-MA<\/h2>\n\n\n\n
Es ist jedoch anzumerken, dass die Steuerbeh\u00f6rden das enger definierte Konzept des Art.5, Abs.5 DBA-MA auch ohne die Existenz einer DBA f\u00fcr den Bereich der begrenzten Steuerpflicht nach \u00a7 13 Abs. 49<\/a> EStG (R 222 Abs. 1 EStR).<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"