Si un entrepreneur souhaite s\u2019impliquer dans un autre pays sans devoir imm\u00e9diatement mobiliser une grande partie de ses capacit\u00e9s commerciales, la forme juridique de l\u2019\u00e9tablissement repr\u00e9sentatif est souvent une solution appropri\u00e9e.
La nomination d\u2019un tel repr\u00e9sentant se fera souvent \u00e0 un stade pr\u00e9coce de l\u2019\u00e9volution du march\u00e9, lorsque l\u2019on devra d\u2019abord examiner si il est judicieux d\u2019y \u00eatre pr\u00e9sent \u00e0 long terme.
Cet article traite en d\u00e9tail du probl\u00e8me des cas dans lesquels un repr\u00e9sentant (permanent) \u00e9tablit une pr\u00e9sence \u00e9tablissement stable dans un pays particulier.<\/p>\n\n\n\n
Art. 5, par. 5 et 6 de la DBA-MA et \u00a7 13<\/a> L\u2019AO s\u2019occupe de la personne du repr\u00e9sentant (permanent). Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 5, paragraphe 5 du DBA-MA, l\u2019activit\u00e9 d\u2019un repr\u00e9sentant d\u00e9pend de la loi sur l\u2019accord entre l\u2019entreprise et le repr\u00e9sentant \u00e9tablissement stable: C\u2019est une personne qui est responsable des activit\u00e9s commerciales \u00e0 long terme d\u2019une autre entreprise et qui est soumise aux instructions de celle-ci (BFH 18.12.90, BStBlII 91, 395). L\u2019activit\u00e9 d\u2019un repr\u00e9sentant conduit \u00e0 l\u2019acceptation d\u2019un trait\u00e9 \u00e9tablissement stable si le repr\u00e9sentant<\/p>\n\n\n\n Le terme \u201c repr\u00e9sentant d\u00e9pendant \u201d n\u2019est pas d\u00e9fini dans le DBA-MA. Au lieu de cela, un repr\u00e9sentant d\u00e9pendant existe lorsque il n\u2019existe aucun repr\u00e9sentant ind\u00e9pendant au sens de l\u2019article 5, paragraphe 6, du DBA-MA (voir \u00e9galement le No 32 du commentaire du mod\u00e8le de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5). Le pouvoir d\u2019avocat requis doit avoir pour objet de lier l\u2019entreprise et concerner donc des contrats relatifs \u00e0 des activit\u00e9s constituant la v\u00e9ritable activit\u00e9 de l\u2019entreprise (vente de biens et de services); la conclusion de contrats de travail et d\u2019autres contrats relatifs uniquement aux activit\u00e9s internes de l\u2019entreprise ne suffit pas \u00e0 la validit\u00e9 d\u2019un pouvoir d\u2019avocat (No 33 Commentaire type de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5). Une simple procuration indirecte existe, par exemple, lorsque le repr\u00e9sentant conclut des contrats au nom de tiers (par exemple un mandataire). Dans de tels cas, la question de savoir si le repr\u00e9sentant est d\u00e9pendant ou ind\u00e9pendant n\u2019est pas pertinente. M\u00eame une procuration dite, qui ne donne au mandataire que le droit d\u2019agir en tant qu\u2019interm\u00e9diaire au nom et pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 repr\u00e9sent\u00e9e lors de la conclusion du contrat par cette derni\u00e8re, ne suffit pas. Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 5, paragraphe 5, de la loi DBA-MA, aucune personne fictive \u00e9tablissement stable ne peut \u00eatre constitu\u00e9e au nom de l\u2019entreprise repr\u00e9sent\u00e9e au sens de l\u2019article 5, paragraphe 5, de la loi DBA-MA si celle-ci agit dans le cadre de ses activit\u00e9s normales. Dans des cas exceptionnels, l\u2019activit\u00e9 d\u2019agence peut alors se traduire \u00e9tablissement stable pour l\u2019entreprise, si l\u2019agent ind\u00e9pendant agit en dehors du cadre de ses activit\u00e9s commerciales habituelles, comme un agent d\u00e9pendant au sens de l\u2019article 5, paragraphe 5 (No 38 du commentaire de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5). Selon le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral des finances, cette question doit \u00eatre tranch\u00e9e en fonction de la question de savoir si l\u2019activit\u00e9 d\u2019un repr\u00e9sentant constitue une activit\u00e9 commerciale normale (Tribunal f\u00e9d\u00e9ral des finances 14.9.94, loc.cit<\/a>.). Ici, il d\u00e9pend de la zone d\u2019activit\u00e9 habituelle d\u2019un agent commercial apr\u00e8s la visualisation du trafic dans le profil de carri\u00e8re abstrait correspondant (BFH 23.9.83, BStBl II 84, 94<\/a>). Si le \u201c repr\u00e9sentant permanent \u201d conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article \u00a7 13<\/a> L\u2019AO est toujours compatible avec le repr\u00e9sentant qui \u201c habituellement \u201d exerce le pouvoir de procuration pour conclure des contrats ; le concept de repr\u00e9sentant \u00e0 l\u2019article 5, paragraphe 5 de la DBA-MA est plus \u00e9troit que celui du \u00a7 13<\/a> AO car il n\u00e9cessite \u00e9galement l\u2019existence d\u2019un pouvoir de procuration et la d\u00e9pendance du repr\u00e9sentant. L'\u00e9tablissement repr\u00e9sentatif dans le droit fiscal international<\/p>","protected":false},"template":"","faq_category":[13],"class_list":["post-5915","faq","type-faq","status-publish","hentry","faq_category-business-in-germany"],"acf":[],"yoast_head":"\n
De plus, le repr\u00e9sentant d\u00e9pendant doit travailler pour l\u2019entreprise avec un certain degr\u00e9 de permanence dans l\u2019autre \u00c9tat contractant, exer\u00e7ant g\u00e9n\u00e9ralement l\u00e0 une d\u00e9l\u00e9gation de pouvoir existante et concluant des contrats au nom de l\u2019entreprise.
Une exception \u00e0 ce principe s\u2019applique uniquement si l\u2019activit\u00e9 du repr\u00e9sentant se limite \u00e0 des activit\u00e9s auxiliaires et secondaires qui ne constituent pas une activit\u00e9 principale au \u00e9tablissement stable sens de l\u2019article 5, paragraphe 4, de la loi DBA-MA.
Le simple fait que ce repr\u00e9sentant agisse conduit \u00e0 l\u2019attribution d\u2019une notion \u00e9tablissement stable, dans laquelle un point de r\u00e9f\u00e9rence spatial au sens d\u2019un lieu de travail fixe \u2013 comme l\u2019exige \u00e9tablissement stable l\u2019article 5, paragraphe 1, 2 de la loi sur la fiscalit\u00e9 des entreprises \u2013 n\u2019est plus n\u00e9cessaire (BFH 30.4.75, BStBl II, 626).<\/p>\n\n\n\n
En cons\u00e9quence, l\u2019article 5, paragraphe 5, de la DB-MA constitue un substitut \u00e0 un lieu fixe d\u2019activit\u00e9, ce qui peut avoir des effets consid\u00e9rables dans les diff\u00e9rents DBAs (cf. l\u2019article 10, paragraphe 4, l\u2019article 11, paragraphe 4 et l\u2019article 12, paragraphe 3 de la DB-MA, la soi-disant \u00ab \u00e9tablissement stable reservation \u00bb qui ne s\u2019applique qu\u2019aux \u00e9tablissement stables qui sont effectivement situ\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; cf. n\u00b0 31 Commentaire type de l\u2019OCDE sur l\u2019article 10 de la DB-MA).
Puisque le lieu de repr\u00e9sentation au sens de l\u2019article 5, paragraphe 5, de la DBA-MA ne constitue qu\u2019un fait substitutif (lieu de repr\u00e9sentation fictif), la caract\u00e9ristique g\u00e9n\u00e9rale du lieu de repr\u00e9sentation fixe pr\u00e9vaut sur l\u2019article 5, paragraphe 1, 2 de la DBA-MA. Cela signifie que si un lieu de repr\u00e9sentation fixe existe et que l\u2019entreprise dispose de la facult\u00e9 de disposer de celui-ci, une activit\u00e9 d\u2019un repr\u00e9sentant d\u00e9pendant effectu\u00e9e dans ce lieu de repr\u00e9sentation doit en tout \u00e9tat de cause \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme une activit\u00e9 qui conduit \u00e0 l\u2019acceptation d\u2019une \u00e9tablissement stable offre au sens de l\u2019article 5, paragraphe 1, 2 de la DBA-MA \u2013 c\u2019est-\u00e0-dire non fictive \u00e9tablissement stable \u2013 \u00e0 moins que cette activit\u00e9 ne soit purement auxiliaire ou d\u2019ordre pr\u00e9paratoire au sens de l\u2019article 5, paragraphe 4 de la DBA-MA. Dans ce cas, la d\u00e9pendance du repr\u00e9sentant ou l\u2019existence d\u2019un pouvoir de procuration conclu dans la personne du repr\u00e9sentant ne sont plus pertinentes.
\u00c0 cet \u00e9gard, il convient de noter que le domicile du repr\u00e9sentant d\u00e9pendant ne peut normalement pas \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme un lieu de travail fixe de l\u2019entreprise au sens de l\u2019article 5, paragraphe 1, de la DBA-MA, car l\u2019entreprise n\u2019a pas les moyens n\u00e9cessaires, Pas seulement temporaire<\/strong>, Le pouvoir de disposition sur le lieu de travail exig\u00e9 pour un lieu fixe d\u2019activit\u00e9, et cela ne change pas si l\u2019entrepreneur est autoris\u00e9 \u00e0 p\u00e9n\u00e9trer dans le domicile du repr\u00e9sentant d\u00e9pendant ou si la connexion t\u00e9l\u00e9phonique dans le domicile du repr\u00e9sentant est en son nom et pour le compte de l\u2019entreprise repr\u00e9sent\u00e9e.
Seul un tiers de personne peut \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme repr\u00e9sentant, qui peut remplir la fonction de substitut \u00e9tablissement stable gr\u00e2ce \u00e0 son activit\u00e9. C\u2019est-\u00e0-dire que l\u2019entrepreneur lui-m\u00eame ou un organe d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 (directeur g\u00e9n\u00e9ral, conseil d\u2019administration) ne peuvent pas \u00eatre simultan\u00e9ment entrepreneur et repr\u00e9sentant au sens de l\u2019article 5 de la Loi sur les soci\u00e9t\u00e9s commerciales, car le concept de repr\u00e9sentant suppose que la personne repr\u00e9sent\u00e9e accomplisse des actes au nom de l\u2019entrepreneur qui rel\u00e8vent de l\u2019activit\u00e9 de celui-ci (BFH 18.12.90, loc. cit.).<\/p>\n\n\n\n2. repr\u00e9sentant d\u00e9pendant et ind\u00e9pendant<\/h2>\n\n\n\n
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L\u2019activit\u00e9 d\u2019un repr\u00e9sentant \u00e9tablissement stable ne donne lieu \u00e0 l\u2019attribution d\u2019une qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant que si cette activit\u00e9 est exerc\u00e9e de mani\u00e8re soutenue et montre donc une certaine continuit\u00e9. Cela est clairement indiqu\u00e9 par l\u2019exigence selon laquelle le pouvoir de repr\u00e9sentation doit \u00eatre exerc\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement. Il n\u2019en est ainsi que si le repr\u00e9sentant exerce son pouvoir de repr\u00e9sentation dans l\u2019autre pays \u201c r\u00e9guli\u00e8rement et non seulement occasionnellement \u201d et donc de mani\u00e8re continue pendant une p\u00e9riode plus longue (No 32 Commentaire du mod\u00e8le de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5), il y \u00e9tablit une personnalit\u00e9 juridique \u00e9tablissement stable pour l\u2019entreprise.
Cependant, cela ne signifie pas que le repr\u00e9sentant doit \u00eatre r\u00e9sident ou domicili\u00e9 dans l\u2019autre \u00c9tat contractant ou \u00eatre soumis \u00e0 une responsabilit\u00e9 fiscale illimit\u00e9e l\u00e0-bas. Il ne signifie pas non plus que le repr\u00e9sentant doit toujours \u00eatre la m\u00eame personne. La repr\u00e9sentation peut \u00eatre assur\u00e9e par plusieurs repr\u00e9sentants successifs afin d\u2019\u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme durable. Selon la litt\u00e9rature, pour \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme durable, le repr\u00e9sentant doit au moins \u00eatre actif dans l\u2019autre \u00c9tat dans une telle mesure qu\u2019il remplit les conditions d\u2019un domicile habituel (\u00a7 9AO).<\/p>\n\n\n\n3. Le sens de la procuration<\/h2>\n\n\n\n
De plus, m\u00eame si une procuration pour la conclusion de contrats existe, il n\u2019est pas \u00e9tablissement stable n\u00e9cessaire de la pr\u00e9voir si l\u2019activit\u00e9 du repr\u00e9sentant se limite \u00e0 des activit\u00e9s auxiliaires ou pr\u00e9paratoires au sens de l\u2019article 5, paragraphe 4, de la DBA-MA.
Le pouvoir de procuration doit \u00eatre exerc\u00e9 au nom de l\u2019entreprise pour \u00eatre qualifi\u00e9 de pouvoir de procuration final au sens du r\u00e8glement. Cela signifie que, en exer\u00e7ant le pouvoir de procuration au nom de l\u2019entreprise, celle-ci doit \u00eatre directement li\u00e9e \u00e0 la partie contractante. Il s\u2019agit donc d\u2019un pouvoir de procuration direct. Un pouvoir de procuration purement indirect n\u2019est pas suffisant.<\/p>\n\n\n\n
Si le repr\u00e9sentant est habilit\u00e9 \u00e0 n\u00e9gocier tous les d\u00e9tails du contrat de mani\u00e8re contraignante pour l\u2019entreprise, on peut supposer que le pouvoir de repr\u00e9sentation est exerc\u00e9, m\u00eame si la signature est effectu\u00e9e par l\u2019entrepreneur dans son pays de r\u00e9sidence (No 33 Commentaire type de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5). Le pouvoir de repr\u00e9sentation n\u2019a pas besoin d\u2019\u00eatre accord\u00e9 sous une forme particuli\u00e8re ; un simple pouvoir de repr\u00e9sentation d\u2019acquiescement suffit.<\/p>\n\n\n\n4. La d\u00e9pendance du repr\u00e9sentant<\/h2>\n\n\n\n
La caract\u00e9ristique de l\u2019ind\u00e9pendance doit \u00eatre comprise au sens juridique et \u00e9conomique (n\u00b0 37, 38 commentaire de l\u2019OCDE sur l\u2019article 5), que le BFH appelle \u201c libert\u00e9 personnelle \u201d (BFH 30.4.75, loc. cit.; 23.9.83). BStBl II 84, 94<\/a>; 14.9.94 BStBl II 95, 238<\/a>). Cela doit \u00eatre distingu\u00e9 de l\u2019ind\u00e9pendance objective au sens de l\u2019ind\u00e9pendance vis-\u00e0-vis des instructions du dirigeant. Le fait que le repr\u00e9sentant soit li\u00e9 par des instructions dans le cadre d\u2019une relation commerciale ne conduit pas en soi \u00e0 une d\u00e9pendance envers lui.<\/p>\n\n\n\n
Tout courtier, agent de commission ou repr\u00e9sentant avec lequel la soci\u00e9t\u00e9 entretient des relations commerciales \u00e0 l\u2019\u00e9tranger est en fait d\u00e9pendant. Si l\u2019objectif \u00e9tait donc d\u2019accorder une obligation de suivi des instructions, la disposition de l\u2019article 5, paragraphe 6, de la DBA-MA perdrait alors son sens (BFH 30.4.75, loc. cit.). Il n\u2019y a donc pas de d\u00e9pendance au sens de l\u2019accord si l\u2019entrepreneur \u00e9tablit des sp\u00e9cifications concernant les prix, les conditions de livraison, la garantie, etc.
Le fait qu\u2019un repr\u00e9sentant soit d\u00e9pendant ou ind\u00e9pendant peut \u00eatre d\u00e9termin\u00e9 apr\u00e8s la constatation de l\u2019ind\u00e9pendance mat\u00e9rielle ou personnelle ou apr\u00e8s les deux (BFH 30.4.75, loc. cit.).<\/p>\n\n\n\n5. agissant dans le cadre normal des affaires<\/h2>\n\n\n\n
La BFH justifie sa position par le fait que, lorsqu\u2019on \u00e9voque pour la premi\u00e8re fois l\u2019activit\u00e9 propre de l\u2019entreprise, l\u2019admission d\u2019une activit\u00e9 d\u2019agence serait toujours hors du cadre habituel des activit\u00e9s commerciales, tandis que l\u2019admission d\u2019une deuxi\u00e8me agence se situerait de nouveau dans le contexte de l\u2019activit\u00e9 propre habituelle. Il est donc consid\u00e9r\u00e9 comme imp\u00e9ratif de comprendre l\u2019activit\u00e9 commerciale coh\u00e9rente apr\u00e8s le profil de carri\u00e8re typique qui peut \u00eatre observ\u00e9 dans le secteur concern\u00e9.
En tant que repr\u00e9sentant ind\u00e9pendant, agissant dans le cadre de son activit\u00e9 professionnelle habituelle, un repr\u00e9sentant d\u2019assurance doit en principe \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 \u00e9galement, ind\u00e9pendamment du fait qu\u2019il collecte des primes ou qu\u2019il intervient dans le r\u00e8glement des sinistres (BFH 30.4.75, loc. cit.).<\/p>\n\n\n\n6. Relation des termes \u201c repr\u00e9sentant \u201d selon l\u2019AO et le DBA-MA<\/h2>\n\n\n\n
Il convient toutefois de noter que les autorit\u00e9s fiscales appliquent la d\u00e9finition plus restrictive de l\u2019article 5, paragraphe 5, de la loi DBA-MA, m\u00eame en l\u2019absence d\u2019un DBA pour la zone de responsabilit\u00e9 fiscale limit\u00e9e pr\u00e9vue au \u00a7 1 de la loi DBA-MA. 49<\/a> EStG (R 222Abs. 1 EStR).<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"