La convenienza della remunerazione dei membri del consiglio di amministrazione \u00e8 regolarmente oggetto di un\u2019audizione fiscale. L\u2019importo della remunerazione del management (\u2192 managing director azionista) \u00e8 un modo per ottimizzare il \u00bbcomportamento distributivo\u00ab. I pagamenti di stipendio sono \u2013 a seconda del carico fiscale individuale degli azionisti \u2013 complessivamente pi\u00f9 favorevoli rispetto alla corrispondente distribuzione di utili. Ci\u00f2 si pu\u00f2 osservare molto chiaramente con un basso tasso individuale di imposta per gli azionisti, poich\u00e9 in questo caso (deduzione delle spese operative) pu\u00f2 verificarsi una riduzione fiscale pari a circa il 30% (supponendo un tasso di imposta sul commercio del 400%). Questo effetto rimane espressamente presente anche con aumenti dei tassi di imposta sul reddito degli azionisti, in modo che con un carico fiscale dell\u2019azionista pari a 42% ancora si verifichi un effetto di riduzione (circa il 12%). Gli accordi sulla remunerazione dei MD devono superare la \u00bbprova del mercato\u00ab affinch\u00e9 non possa essere accettata alcuna distribuzione del profitto nascosta (\u2192 confronto armonizzato).<\/p>\n\n\n\n
Secondo il diritto civile, l\u2019importo e la tipologia della remunerazione del direttore finanziario \u00e8 a discrezione dell\u2019assemblea degli azionisti (articolo 46, punto 5, GmbHG). Secondo il diritto societario, pu\u00f2 essere opportuno che il direttore finanziario approvi una riduzione della remunerazione in caso di un deterioramento significativo del quadro finanziario (cfr. articolo 87, punto 2, AktG). \u00c8 opportuno notare che il tipo e l\u2019importo della remunerazione del direttore finanziario possono essere determinati relativamente liberamente; l\u2019organo responsabile di ci\u00f2 \u00e8 l\u2019assemblea degli azionisti nella GmbH e il consiglio di sorveglianza nell\u2019AG. Tuttavia, i principi della disposizione di cui all\u2019articolo 86, punto 2, AktG (in particolare la valutazione preliminare delle perdite) devono comunque essere rispettati.<\/p>\n\n\n\n
La lettera del BMF del 14 ottobre 2002 commenta l\u2019adeguatezza della retribuzione complessiva del direttore generale (\u2192 direttore generale) (BMF del 14 ottobre 2002, BStBl I 2002, 972; parzialmente sostituita dalle decisioni del BFH del 27 febbraio 2003, IR 46\/01, BStBl II 2003, 132 e del 4.6.2003, IR 24\/02, BStBl II 2003, 136). La retribuzione del direttore generale \u00e8 composta da diversi elementi, tra cui:<\/p>\n\n\n\n
Se il direttore generale di una GmbH \u00e8 retribuito annualmente con una remunerazione fissa aggiuntiva oltre al salario fisso mensile nel caso in cui sia raggiunto un determinato limite di fatturato, un vGA (\u2192 distribuzione del profitto nascosto) deve essere accettato regolarmente solo se la remunerazione totale \u00e8 inadeguata in termini di importo (sentenza del BFH del 5 giugno 2002, BStBl II 2003, 329). Se, oltre al salario del direttore generale, viene pagata contemporaneamente una pensione per la pensione di vecchiaia, le prestazioni pensionistiche versate devono essere considerate VGA (\u2192 distribuzione del profitto nascosto), anche se all\u2019inizio del contratto di lavoro era concordato che entrambe dovessero essere versate al raggiungimento del limite di et\u00e0 (cf. FG Munich, sentenza del 16 dicembre 2008, 13 K 3118\/05). Secondo la BFH (sentenza del 23 ottobre 2013, IR 60\/12, BStBl II 2015, 413), dal punto di vista del diritto tributario non \u00e8 sconsigliato che l\u2019impegno della pensione non dipenda dalla cessazione del rapporto di lavoro del beneficiario, poich\u00e9 in tal caso l\u2019assegnazione della pensione \u00e8 subordinata all\u2019uscita del beneficiario dal rapporto di lavoro come amministratore delegato. In questo caso, un gestore prudente e scrupoloso, per evitare una distribuzione nascosta del profitto, richiederebbe che il reddito derivante dalla prosecuzione dell\u2019attivit\u00e0 di amministratore sia compensato con la pensione, oppure rinvierebbe la data di maturazione della pensione concordata fino a quando il beneficiario non avr\u00e0 definitivamente cessato la sua funzione dirigenziale. Il fatto che il partner amministratore delegato riduca le sue ore di lavoro e il suo stipendio dopo l\u2019avvenuta assicurazione non cambia affatto le cose.
Innanzitutto, tutti concordano sul fatto che tutti i componenti della retribuzione devono essere valutati individualmente in base al fatto che siano da considerarsi causati dalla relazione aziendale. A tal fine, gli accordi salariali devono essere verificati per quanto riguarda la loro gravit\u00e0 e la loro personalizzazione (\u2192 confronto esterno, sentenza della BFH del 6.4.2005, I R 27\/04, BFH \/ NV 2005, 1633). In caso di occasione sociale, la riduzione dei beni derivante dall\u2019accordo porta a un aumento del reddito complessivo. Questa riduzione dei profitti deve essere aggiunta al bilancio fiscale al momento della determinazione del reddito. Un accordo tra una GmbH e il suo gestore azionario sulla retribuzione separata per gli straordinari non corrisponde generalmente a quanto un gestore esterno concorderebbe con un gestore della GmbH (sentenza della BFH del 7.2.2007, IB 69\/06, BFH \/ NV 2007, 1192; sentenza della BFH del 13.12.2006, DStR 2007, 434; sentenza della BFH del 14.7.2004, BFH \/ NV 2005, 247; sentenza della BFH del 27.3.2001, BStBl II 2001, 655). Pertanto si tratta di una vGA (\u2192 distribuzione del profitto nascosta). Tuttavia, eccezionalmente, questa pu\u00f2 essere valutata diversamente se le ragioni operative invalidano la presunzione di una causa sociale (OFD di Francoforte sul Meno del 8 novembre 2005, DStR 2006, 97, con riferimento alla sentenza del BFH del 14 luglio 2004, BStBl II 2005, 307). Il raddoppio dello stipendio attuale del direttore generale entro un breve lasso di tempo dall\u2019inizio delle operazioni (2,5-3,5 mesi) porta sostanzialmente a una vGA (sentenza del BFH del 6.4.2005, IR 27\/04, BFH \/ NV 2005, 1633). Il salario del direttore generale deve essere effettivamente pagato nelle date previste. Se, invece, il compenso concordato non viene pagato alla data prevista, ma un corrispondente passivo viene registrato sul conto di compensazione al termine dell\u2019esercizio finanziario corrispondente, il salario deve essere considerato una vGA (\u2192 distribuzione del profitto nascosta) (cfr. sentenza del FG di Monaco del 02.10.2009, 7 V 4032\/08).
In un secondo passaggio, le componenti di remunerazione rimanenti devono essere valutate in base a se devono essere considerate causate dalla relazione aziendale.
Nel terzo passaggio, \u00e8 necessario verificare se le restanti remunerazioni non derivanti dalla relazione aziendale possano essere considerate appropriate nel complesso. Se un dirigente lavora per pi\u00f9 aziende, questo deve essere regolarmente ridotto al momento della determinazione dello stipendio adeguato (sentenza del BFH del 26 maggio 2004, IR 92\/03, BFH \/ NV 2005, 77 e sentenza del BFH del 15 dicembre 2004, IR 79\/04, BFH \/ NV 2005, 1147).<\/p>\n\n\n\n
Nella pratica, le opinioni sono molto diverse riguardo al livello appropriato dello stipendio di base del management (il cosiddetto stipendio fisso). Spettri tra \u20ac 500.000 (ancora) un salario annuale adeguato e un (gi\u00e0) inadeguato \u20ac 150.000 di stipendio annuale non sono rari nella pratica degli auditor fiscali tedeschi.<\/p>\n\n\n\n
Secondo la costante giurisprudenza della BFH, le autorit\u00e0 fiscali sono tenute a provare l\u2019idoneit\u00e0 del salario fisso (articolo 88 del codice delle imposte). In questo contesto, \u00e8 importante sottolineare che il VGA \u00e8 un termine giuridico indefinito e pertanto soggetto a revisione.
Se il tribunale tributario ha ritenuto che l\u2019organizzazione complessiva di un direttore generale fosse adeguata, questa valutazione \u00e8 vincolante per la BFH se non viola le leggi del pensiero o i principi empirici generali (sentenza della BFH del 26 maggio 2004, IR 92\/03, BFH \/ NV 2005, 75).
I confronti salariali interni ed esterni sono riconosciuti come metodi di verifica adeguati. Si tratta sempre di un esame caso per caso, nel quale va tenuto conto del precedente esperienza professionale del dirigente e del \u00bbcostum\u00ab tipico del settore.
Anche se alcuni stati federali fissano ripetutamente limiti \u201csani\u201d, esiste un accordo sul fatto che non vi sia un limite superiore assoluto, bens\u00ec dei \u201cmargini\u201d per la revisione.
<\/p>\n\n\n\n
Inizialmente questo concetto deve essere inteso come il confronto tra tutti i dirigenti con l\u2019altro, ma anche come il confronto valutativo tra il dirigente e il direttore esterno, nonch\u00e9 il confronto tra il dirigente (\u2192 managing partner) e un manager. Per questo confronto, la proporzione 1: 2 \u00e8 di norma un criterio da seguire. Ci\u00f2 include i dati relativi alle numerose \u201cindagini sul posto\u201d effettuate dalla direzione delle varie GmbH, commissionate dalla Camera BStB e pubblicate annualmente nel DStR oppure i risultati degli studi cosiddetti \u201cKienbaum\u201d. Nella sua sentenza del 13 dicembre 2006, la BFH ha stabilito che l\u2019accordo sui pagamenti per straordinari, anche se questi vengono corrisposti a tutti i medici, deve essere regolarmente considerato VGA (sentenza della BFH del 27 marzo 2012, VIII R 27\/09, BFH \/ NV 2012, 1127; sentenza della BFH del 13 dicembre 2006, VIII R 31\/05, BStBl II 2007, 393; sentenza della BFH del 27 marzo 2001, IR 40\/00, BStBl II 2001, 655). A questo proposito, la BFH si concentra principalmente sul fatto che il pagamento, dopo che l\u2019azienda ha svolto l\u2019attivit\u00e0 straordinaria, crea gli incentivi sbagliati e quindi non rappresenta un comportamento normativo conforme al mercato. Inoltre, \u00e8 notevole il concetto secondo cui, grazie all\u2019attivit\u00e0 indipendente dei medici, \u00e8 possibile che questi aumentino il loro stipendio a piacimento senza che ci\u00f2 avvenga in concomitanza con risultati corrispondenti a livello della GmbH. In una decisione del 7 febbraio 2007, la BFH ha confermato questa causa permanente respingendo un reclamo di non ammissione contro una sentenza del tribunale tributario (sentenza FG D\u00fcsseldorf del 16 maggio 2005, 6 K 224\/04 K), poich\u00e9 non vi \u00e8 bisogno di ulteriori chiarimenti relativamente alla valutazione delle somme di pagamento a titolo di straordinari pagate separatamente e poich\u00e9 la questione non assume alcuna rilevanza fondamentale (decisione della BFH del 7 febbraio 2007, BFH \/ NV 2007, 1192; confermata dalla decisione della BFH del 24 febbraio 2009, IB 208\/08, BFH decisione del 6 ottobre 2009, BFH \/ NV 2010, 469). Il pagamento parallelo della pensione e dello stipendio di un socio che continua a essere occupato dopo il raggiungimento dell\u2019et\u00e0 massima \u00e8 una distribuzione nascosta di profitto se non risponde all\u2019ipotesi di una comparazione armonica (sentenze BFH del 5 marzo 2008, IR 12\/07, BStBl II 2015, 409 e del 23 ottobre 2013, IR 60\/12, BStBl II 2015, 413). Per spiegazioni dettagliate vedere \u2192 comparazione armonica. Per l\u2019interpretazione degli accordi tra una societ\u00e0 e il suo socio amministratore in relazione a un impegno pensionistico, vedere BMF del 28 agosto 2001, BStBl I 2001, 594. In una serie di sentenze, modificando la giurisprudenza, il BFH ha stabilito che non \u00e8 l\u2019utilizzo effettivo, bens\u00ec la mera possibilit\u00e0 di utilizzare un\u2019auto, a costituire un vantaggio imponibile (articolo 8, comma 2, frase 2, EStG) (sentenza del BFH del 18 aprile 2013, BStBl II 2013, 920; sentenza del BFH del 21 marzo 2013, BStBl II 2013, 700; sentenza del BFH del 21 marzo 2013, BFH \/ NV 2013, 1302; sentenza del BFH del 21 marzo 2013, BStBl II 2013, 918). Prima della modifica della giurisprudenza, la prova a prima vista era valida per il direttore generale, secondo cui si assumeva regolarmente che un\u2019auto fosse effettivamente utilizzata in privato. Tuttavia, poteva eventualmente smentire questa ipotesi. Ora \u00e8 sufficiente l\u2019opzione contrattuale o implicita. L\u2019importo del vantaggio deve essere determinato secondo il registro di viaggio o il metodo del listino prezzi (\u2192 utilizzo dell\u2019auto). Il seguente articolo descrive i principi fondamentali della remunerazione del direttore generale.<\/p>","protected":false},"template":"","faq_category":[14],"class_list":["post-5868","faq","type-faq","status-publish","hentry","faq_category-employing-in-germany"],"acf":[],"yoast_head":"\n
esempio 1:<\/strong>
Se nelle aree di attivit\u00e0 di un'azienda le retribuzioni annuali dei dirigenti sono pari a 100.000 euro, la retribuzione fissa del direttore generale pu\u00f2 arrivare fino a 200.000 euro senza l'accusa di VGA, poich\u00e9 l'importo della retribuzione fissa \u00e8 aumentato.
Nel valutare i singoli casi, i fattori oggettivi (quali le prospettive occupazionali) svolgono un ruolo altrettanto importante rispetto agli elementi soggettivi (l'istruzione precedente, ecc.).
Sebbene il vecchio BFH-Rspr, basato sulla relazione tra lo stipendio dei dirigenti e il profitto totale della GmbH, accettasse un vGA se il rapporto 1\/3 fosse superato (del profitto totale della GmbH fino al 2\/3, le retribuzioni dei dirigenti sono giustificate dal rimanente 1\/3 del profitto residuo della GmbH), il caso attuale si basa su uno standard di valutazione flessibile:
In seguito, dopo la detrazione dei salari dei dirigenti, la GmbH ha ancora un rendimento sul capitale pari al 15% del capitale investito nel corso di un periodo pi\u00f9 lungo (di circa cinque anni) prima che venga accettata una vGA. In questo contesto, \u00e8 importante sottolineare che il capitale investito in questa formula comprende sia il capitale sociale sia le \u2192 attivit\u00e0 fisse. \u00c8 contestato se le riserve nascoste siano incluse nelle attivit\u00e0 fisse o se si intenda solo nei valori contabili. Se il salario supera questo limite, viene utilizzato il termine VGA per indicare l\u00bb\u00abestrazione del profitto\u00bb.<\/p>\n\n\n\n2.2.2.2. La comparazione con l'azienda esterna<\/h2>\n\n\n\n
Ci\u00f2 che \u00e8 pi\u00f9 sorprendente sono l'enorme gamma dei salari annuali determinati e la pratica evidente secondo cui, anche negli anni di perdita di una GmbH, i salari annuali nell'intervallo quasi-decimale di euro vengono pagati principalmente.
Inoltre, non \u00e8 sorprendente che i salari siano correlati all\u2019eccedenza annuale o alle vendite della GmbH (il rapporto \u00e8 direttamente correlato) e che si possa osservare una netta differenza tra il direttore unico e il co-direttore. La maggior parte dei salari fissi con vendite annuali di 12,5 milioni di euro include un importo di 150mila euro e circa 250mila euro per i salari totali.<\/p>\n\n\n\nLavoro straordinario<\/h3>\n\n\n\n
La BFH ha deciso la controparte (nessun VGA) il 28 gennaio 2004 (sentenza della BFH del 28 gennaio 2004, BStBl II 2005, 524). Secondo questa decisione, i pagamenti di indennizzo per ferie non utilizzate al direttore generale o a una persona vicina a lui non costituiscono un VGA (\u2192 distribuzione del profitto nascosto) se le ragioni operative impediscono la presa della vacanza. Ci\u00f2 vale anche se non vi \u00e8 alcun accordo negli statuti e nonostante la disposizione contraria della BUrlG (divieto legale di indennizzo per i diritti alla vacanza).<\/p>\n\n\n\nObblighi pensionistici<\/h3>\n\n\n\n
Se le richieste di stipendio esistenti del socio amministratore delegato vengono convertite in un diritto a prestazioni dal regime pensionistico aziendale, la rilevazione fiscale dell\u2019impegno pensionistico di solito non subisce un\u2019insuccesso a causa della mancanza di capacit\u00e0 di guadagno (BFH del 7.3.2018, I R 89\/15, BStBl II 2019, 70). Ci\u00f2 vale per ogni forma di pensione finanziata tramite compensazione differita. Gli impegni pensionistici basati su compensazione differita possono anche essere causati dalla relazione aziendale.<\/p>\n\n\n\nNoleggio auto<\/h3>\n\n\n\n
Inoltre, la BFH afferma ora che un beneficio imponibile sul reddito pu\u00f2 essere presumibile solo se l\u2019auto \u00e8 messa a disposizione per uso su base contrattuale, ma almeno implicitamente. Se il socio amministratore utilizza l\u2019auto senza autorizzazione, ci\u00f2 porta all\u2019accettazione di un vGA (\u2192 distribuzione nascosta del profitto). Anche le restrizioni sull\u2019uso privato (sentenza della BFH del 8\/8\/2013, VI R 71\/12, BFH \/ NV 2014, 153) o la insufficiente vigilanza su tali restrizioni sull\u2019uso da parte della GmbH (sentenza del FG Berlin-Brandenburg del 3 settembre 2013, 6 K 6154\/10, EFG 2013, 1955) possono determinare un vGA.
Questo articolo \u00e8 destinato esclusivamente a scopi informativi.<\/em><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"