Um Ihnen einen Überblick über dieses wichtige Thema zu geben, haben wir uns eingehend mit der Funktionsweise der Differenzbesteuerung und den in der Praxis zu berücksichtigenden Aspekten befasst.
Was ist differenzierende Besteuerung?
Durch die Differenzbesteuerung wird die Berechnungsgrundlage für die Mehrwertsteuer geändert, wenn ein Gebrauchsgut weiterverkauft wird. Die Verfahrensweise sieht vor, dass der Umsatzsteuersatz nicht aus dem Gesamtbetrag des Verkaufspreises berechnet wird, sondern nur der Unterschied zwischen dem Kauf- und dem Verkaufspreis als Grundlage für die Berechnung dient. Dies führt zu einer deutlich geringeren Umsatzsteuervorauszahlung.
Es gibt nun einige konkrete Beispiele bzw. unterschiedliche Anwendungsfälle, die wir genauer besprechen werden.
Händler
Die erste Voraussetzung für die differenzielle Besteuerung, die Unternehmer beachten müssen, ist, dass bei dem Kauf der Waren keine Mehrwertsteuer entstanden ist. Dies bedeutet, dass das Kaufobjekt von einem Kleinunternehmer oder Privatpersonen bezogen wurde, die von der Mehrwertsteuer befreit sind. Ein gutes Beispiel hierfür wäre ein Gebrauchtwagen, der von einem Händler an eine Privatperson gekauft wurde. Wiederverkäufer sind Unternehmen, die speziell gebrauchte Artikel kaufen, um sie anschließend kommerziell zu verkaufen.
Lieferungen innerhalb Deutschlands oder der EU
Der Kauf der betroffenen Waren muss im Inland oder auf dem Gebiet der EU erfolgen. Bei dem Kauf von Waren aus Drittländern gelten nur einzelne Ausnahmen, für die spezielle Anträge gestellt werden müssen.
Erwerb ohne Umsatzsteuer
Wie oben beschrieben muss der Kauf der zu vermarktenden Waren ohne Mehrwertsteuer erfolgen, damit die Margenregelung später angewendet werden kann. Ob der Kauf von einer Privatperson oder von einem Unternehmen erfolgt, das von der Mehrwertsteuer befreit ist, ist irrelevant. Theoretisch kann der Artikel auch von einem anderen Unternehmen stammen, das ebenfalls die Margenregelung angewendet hat.
Erwerb innerhalb der Gemeinschaft
Wenn es sich um eine intra-gemeinschaftliche Übernahme handelt, ist das Margin-System leider nicht anwendbar. Eine intra-gemeinschaftliche Übernahme wäre beispielsweise der Fall, wenn ein Unternehmen aus Österreich einer Firma aus Deutschland einen entsprechenden Hinweis auf die Rechnung über die intra-gemeinschaftliche Übernahme beilügen würde (Reverse-Charge-Verfahren).
Lieferungsort und Steuerbefreiungen
Bei der Weitergabe muss der Lieferort berücksichtigt werden. Die Differenzbesteuerung kann auch dann angewendet werden, wenn die Lieferung aus Deutschland auf das Gebiet der Gemeinschaft erfolgt, wobei die Differenzbesteuerung in Deutschland stets angewendet und das Reverse-Charge-Verfahren dadurch ausgesetzt sein muss. Es ist daher eindeutig nicht möglich, gleichzeitig sowohl eine Rückvergütung auf der Rechnung anzugeben als auch die Differenzbesteuerungsoption anzuwenden. Alle anderen Steuerbefreiungen gelten weiterhin, auch wenn das Margenregime angewendet wird. Die Standardsteuersatzung gilt jedoch weiterhin.
Dies lässt sich einfacher anhand eines Beispiels erklären: Wenn ein Unternehmen aus Deutschland ein Gebrauchtgut von einem Privatpersonen aus Deutschland kauft und dieses anschließend an eine Privatperson in einem anderen EU-Land verkauft, besteht bei Anwendung des Margeplans keine Steuerbefreiung für den Unternehmer. Stattdessen muss der Unternehmer die in Deutschland festgelegte niedrigere Steuer zahlen.
Verbrauchsgüter
Um eine differenzierte Besteuerung anzuwenden, müssen die Waren nicht unbedingt als Gebrauchsgüter gelten. Voraussetzung ist jedoch, dass es sich um bewegliche Konsumgüter handelt, die inzwischen einen Wertverlust erlitten haben. Dies bedeutet, dass Edelmetalle ebenfalls von der Marge-Regelung ausgenommen sind. Es müssen also wirklich alltägliche Gegenstände sein, unabhängig davon, ob es sich um ein Auto, ein Smartphone oder Möbel handelt.
Keine Anwendung des Margensystems
Deshalb gilt das Margensystem in verschiedenen Fällen nicht. Die erste Voraussetzung ist, dass der Kauf ohne Umsatzsteuer erfolgt. Daher muss es sich um eine Privatperson handeln, die verkauft, oder um ein Unternehmen, das von der Mehrwertsteuer befreit ist. Eine intra-gemeinschaftliche Übernahme kann nicht mit dem Margensystem kombiniert werden. Ebenso sind Edelmetalle und Gegenstände ausgeschlossen, die der Unternehmer selbst in das Unternehmen bringt, beispielsweise wenn er diese Gegenstände geerbt hat.
Aber genug von der Theorie, denn gerade bei einem so trockenen Thema wird die praktische Anwendung am besten verstanden, wenn man konkrete Beispiele anwendet. Deshalb zeigen wir Ihnen nun, wie die differenzielle Besteuerung in der Praxis angewendet wird.
So funktioniert die Margin-Regelung – wie man sie anwendet
Wie lässt sich das Margin-System in der Praxis nutzen, um unnötige Steuern zu vermeiden? Hier haben wir einige praktische Beispiele für Sie zusammengestellt.
Die Berechnung des Gesamtwertes
Die Berechnung des Gesamtauswerts ist einfach. Die Summe aller Kaufpreise, die für den Kauf der Waren ausgegeben wurden, wird ermittelt. Ebenso wird die Summe der Erlöse aus den in diesem Zeitraum weiterverkauften Waren ermittelt. Die Summe wird stets auf der Grundlage des steuerpflichtigen Zeitraums berechnet. Es ist immer der Zeitraum relevant, nicht das Produkt. Dies bedeutet, dass ein Gebrauchtprodukt in einem Zeitraum gekauft und in einem späteren Zeitraum weiterverkauft werden kann. Der Unterschied zwischen den beiden beschriebenen Summen wird als “Gesamtauswert” bezeichnet, aus dem dann die enthaltene Mehrwertsteuer berechnet wird. Hinweis: Die Gesamtauswertung ist noch nicht die Steuergrundlage, sondern lediglich der Bruttobetrag. Die Umsatzsteuer ist daher nicht in der Berechnungsgrundlage enthalten, sondern wird abzüglich der Umsatzsteuer abgerechnet. Die Berechnung der Umsatzsteuer basiert daher auf dem Nettobetrag.
Steuerrate
Was die für die Berechnung verwendeten Steuersätze betrifft, ist entweder 19 Prozent anzunehmen oder es gibt eine reduzierte Steuerrate, die in der Regel 7 Prozent beträgt.
Differenzbesteuerung für Kraftfahrzeuge
Ein großes Problem ist die unterschiedliche Besteuerung bei der Autoverkaufspraxis. Hier ist es üblich, dass ein Händler ein Gebrauchtfahrzeug in bar bezahlt und der Kunde einfach einen entsprechend niedrigeren Kaufpreis für das neue Auto zahlt.
Das Verfahren im Hinblick auf die Umsatzsteuer ist eindeutig geregelt. Hier kommt häufig zu einer differenziellen Besteuerung, da der Händler zunächst von einem Privatpersonen kauft, der keine Rechnung mit Umsatzsteuer ausstellen kann, und den Fahrzeug dann selbst weiterverkauft, typischerweise wiederum an eine Privatperson.
Wie sieht der Prozess im Detail aus? Let’s assume that a car dealer pays 5,000 euros for a used vehicle. Er verkauft es etwas später an eine Privatperson und erhält dafür 6,500 Euro in bar. Der Differenzbetrag beträgt 1,500 Euro. Die im Rahmen der Umsatzsteuer enthaltene Abgabe beträgt 239,50 Euro. Diese wird nun abgezogen, da die Grundlage für die differenzierte Besteuerung die Nettowertsumme ist. Der steuerbare Betrag beträgt daher 1,260,50 Euro.
Differenzbesteuerung für Mobiltelefone
Wann und welche Ware genau gekauft und verkauft wird, ist für die differenzierte Besteuerung irrelevant, solange die Voraussetzung, dass es sich um ein bewegliches Konsumgut handelt, erfüllt ist. Daher sind Smartphones selbstverständlich auch im Rahmen des Margeplans abgedeckt. Auch hier ist es häufig der Fall, wie beim Fahrzeughandel, dass Händler gebrauchte Produkte in bar bezahlen.
Das Verfahren zur Feststellung der Differenzbesteuerung ist genau das gleiche wie zuvor im Bereich des Fahrzeughandels beschrieben. Der entscheidende Faktor ist der Unterschied zwischen dem Kaufpreis und dem Verkaufspreis. Die enthaltene Umsatzsteuer wird von diesem Unterschied abgezogen, und so wird die Bewertungsbasis für die Differenzbesteuerung berechnet.
Beispiel für differenzielle Besteuerung
Wenn Sie ein Unternehmer sind, der mit der Differenzbesteuerung immer wieder konfrontiert wird, können Sie dafür ein einfaches System erstellen. Dies ist beispielsweise auch als einfaches Excel-Tabellenkalkulationsprogramm möglich, da die Berechnung selbst nicht komplex ist. Es ist wichtig, dass die Aufzeichnungen stets den für die Steuer relevanten Zeiträumen entsprechen. Die für die Produkte gezahlten Beträge müssen erfasst werden, und die wiederverkauften Waren mit den entsprechenden Preisen müssen eingetragen werden. Die Berechnung der Differenz ist einfach; anschließend muss lediglich die inkludierte Umsatzsteuer abgezogen werden.
Hinweis: Verwenden Sie die richtige Steuersatzstufe!
Die Stichprobe für die Berechnung der Differenzbesteuerung ist bereits abgeschlossen, da nach der Berechnung der inkludierten Mehrwertsteuer die Berechnungsgrundlage für die Differenzbesteuerung bereits bestehen bleibt.