Para ofrecerte una visión general de este importante tema, hemos analizado en detalle cómo funciona el impuesto diferencial y qué aspectos hay que tener en cuenta en la práctica.
¿Qué es la tributación diferencial?
Los cambios en la tributación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) cuando se revende un bien móvil usado alteran la base de cálculo. El procedimiento es tal que el impuesto sobre las ventas no se calcula a partir del importe total del precio de venta, sino que solo la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta sirve de base para el cálculo. Esto resulta en un importe de pago de impuesto sobre las ventas mucho más bajo.
Ahora existen algunos ejemplos concretos, respectivamente casos de uso diferentes, que discutiremos con más detalle.
Vendedor
El primer requisito para la tributación diferencial, que los empresarios deben cumplir, es que no se haya incurrido en ningún impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la compra de los bienes. Esto significa que el objeto de compra fue adquirido de una empresa pequeña o de un particular que está exento del IVA. Un buen ejemplo en este sentido sería un coche usado comprado por un concesionario a un particular. Los distribuidores son empresas que compran específicamente artículos usados con el fin de revenderlos comercialmente.
Envíos dentro de Alemania o de la UE
La compra de los bienes en cuestión debe realizarse en el país de origen o en el territorio de la UE. En el caso de la compra de bienes de países terceros, solo existen excepciones individuales, para las cuales habría que presentar solicitudes especiales.
Adquisición sin impuesto sobre ventas
Como se describe anteriormente, la compra de los bienes que se venderán de nuevo debe realizarse sin IVA para que se pueda aplicar el régimen de margen más adelante. No tiene importancia si la compra es realizada por un particular o por una empresa exenta de IVA. Teóricamente, el artículo también puede provenir de otra empresa que también haya aplicado el régimen de margen.
Adquisición intracomunitaria
Si se produce una adquisición intracomunitaria, el régimen de margen no es aplicable. La adquisición intracomunitaria sería el caso, por ejemplo, si una empresa de Austria vendiera a una empresa de Alemania y adjuntara una nota correspondiente en la factura relativa a la adquisición intracomunitaria (procedimiento de carga inversa).
Lugar de entrega y exenciones fiscales
En el caso de la reventa, hay que tener en cuenta el lugar de entrega. La tributación diferencial también se puede aplicar si la entrega se realiza desde Alemania hasta el territorio comunitario; en este caso, la tributación diferencial siempre debe aplicarse en Alemania y el procedimiento de carga inversa queda suspendido. Por lo tanto, claramente no es posible incluir simultáneamente una referencia de carga inversa en la factura y utilizar la opción de tributación diferencial al mismo tiempo. Todas las demás exenciones fiscales continúan aplicándose incluso si se utiliza el régimen de margen. Sin embargo, se aplica entonces la tasa impositiva estándar.
Esto se puede explicar más simplemente con el ejemplo siguiente: Si una empresa de Alemania compra un artículo usado de un particular de Alemania y posteriormente lo vende a un particular en otro país de la UE, no se aplicará ninguna exención fiscal al empresario si se aplica el régimen de margen. En cambio, el empresario deberá pagar la tasa fiscal más baja determinada en Alemania.
Bienes usados
Para que se aplique la tributación diferencial, los bienes no necesariamente tienen que ser bienes de consumo. Sin embargo, es un requisito previo que sean bienes de consumo muebles que hayan perdido valor en el transcurso del tiempo. Esto significa que los metales preciosos también están exentos del régimen de margen. Por lo tanto, deben ser realmente objetos de uso cotidiano, independientemente de si se trata de un automóvil, un smartphone o muebles.
No aplicabilidad del esquema de margen
Así, el sistema de margen no es aplicable en varios casos. El primer requisito es que la compra se realice sin impuesto sobre ventas. Por lo tanto, debe ser una persona física que venda o una empresa exenta de IVA. La adquisición intracomunitaria no puede combinarse con el sistema de margen. También están exentos los metales preciosos y los artículos que el propio empresario traiga al negocio, por ejemplo, si ha heredado estos artículos.
Pero ya basta de teoría, porque especialmente en un tema tan teórico, la aplicación práctica se entiende mejor trabajando con ejemplos concretos. Por eso ahora te mostraremos cómo se aplica la tributación diferencial en la práctica.
Cómo aplicar el esquema de márgenes: así funciona
Entonces, ¿cómo se puede utilizar el sistema de margen en la práctica para evitar pagar cantidades indebidamente altas de impuestos? A continuación, hemos preparado algunos ejemplos prácticos para usted.
Calcular la diferencia total
Calcular la diferencia total es fácil. Se forma la suma de todos los precios de compra gastados en la compra de bienes. De la misma manera, se calcula la suma de los ingresos procedentes de los bienes, que se venden nuevamente en este período. La suma siempre se calcula sobre la base del período imponible. Siempre es el período que es relevante, no el bien. Esto significa que un producto usado puede ser comprado en un período determinado y vendido nuevamente en un período posterior. La diferencia entre las dos sumas descritas se denomina “diferencia total”, de la cual se calcula entonces el IVA incluido. Nota: La diferencia total aún no es la base imponible, sino la cantidad bruta. La tasa de impuesto sobre las ventas no está incluida en la base de cálculo, sino que se deduce. Por lo tanto, el cálculo de la tasa de impuesto sobre las ventas se basa en la cantidad neta.
Tasa fiscal
En cuanto a las tasas impositivas utilizadas para el cálculo, se debe asumir que son del 19 por ciento o que existe una tasa impositiva reducida, que suele ser del 7 por ciento.
Imposición diferencial sobre los vehículos de motor
Un problema importante es la tributación diferencial cuando se trata del comercio de automóviles. Aquí es común que un concesionario acepte un vehículo usado como pago y el cliente simplemente pague un precio de compra más bajo para el nuevo vehículo.
El procedimiento en cuanto a la tasa de impuesto sobre las ventas está claramente regulado. La tributación diferencial se aplica con tanta frecuencia aquí porque el concesionario compra primero a un particular que no puede emitir una factura con el impuesto sobre las ventas y luego revende el vehículo él mismo, normalmente nuevamente a un particular.
¿Cómo se presenta en detalle el proceso? Supongamos que un concesionario de automóviles paga 5.000 euros por un vehículo usado. Más tarde lo vende a un particular y recibe 6.500 euros en efectivo a cambio. La diferencia asciende a 1.500 euros. La tasa de ventas incluida en este cálculo es de 239,50 euros. Esto se deduce ahora, ya que la base imponible para la tributación diferencial es el importe neto. Por lo tanto, el importe imponible es de 1.260,50 euros.
Imposición diferencial para los teléfonos celulares
El artículo exacto que se compra y vende no es relevante para la tributación diferencial, siempre que se cumpla el requisito de que se trate de un bien de consumo móvil. Por lo tanto, los smartphones están, por supuesto, también cubiertos por el esquema de margen. Son otro buen ejemplo, ya que, como suele ocurrir aquí, al igual que en el sector de los vehículos, los concesionarios aceptan pagos con productos usados.
El procedimiento para determinar la tributación diferencial es exactamente el mismo que se describió anteriormente en el ámbito del comercio de vehículos. El factor determinante es la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta. La parte de impuesto sobre las ventas incluida se deduce de esta diferencia y así se calcula la base de cálculo para la tributación diferencial.
Ejemplo de tributación diferencial
Si eres un emprendedor que tiene que lidiar con la tributación diferencial, puedes crear un esquema simple para ello. Incluso es posible hacerlo como una simple hoja de cálculo de Excel, por ejemplo, ya que el cálculo en sí no es complejo. Es importante que los registros se determinen siempre según los períodos considerados para el impuesto. Los importes pagados por los productos deben registrarse y los bienes vendidos deben incluirse con los precios correspondientes. El cálculo de la diferencia es simple, posteriormente solo hay que deducir el impuesto de ventas incluido.
Atención: ¡utilice la tasa fiscal correcta!
La muestra para el cálculo de la tributación diferencial ya está completa, ya que tras el cálculo del IVA incluido, ya queda la base de cálculo para la tributación diferencial.