Seit dem 1. Juli 2021 gelten neue Vorschriften zur Umsatzsteuer im Bereich des E-Commerce unter dem Verfahren OSS. Einzelhändler, die ihre Waren über ihren eigenen Online-Shop verkaufen, müssen drei Fälle unterscheiden. Wenn Sie Waren an Kunden in Deutschland verkaufen, bleibt alles gleich. Sie veranlassen daher auch die entsprechenden Mehrwertsteuermengen für ihre Verkäufe. Wenn Sie Waren an Kunden in EU-Mitgliedstaaten verkaufen, erfordert das neue OSS-Verfahren jedoch einige Besonderheiten. Wenn Online-Händler Waren im Wert von mehr als 10.000 Euro pro Jahr an andere EU-Mitgliedstaaten verkaufen, können sie sich in Deutschland bei der Bundeszentraldirektion für Steuern (BZSt) für das OSS-Verfahren registrieren. Anschließend müssen sie die in dem jeweiligen Land geltenden Umsatzsteuern berechnen. Einen Monat nach dem Ende des Steuerzeitraums melden Sie Ihre innerhalb der EU getätigten Verkäufe in einer Steuererklärung bei der BZSt und überweisen dort die zuvor eingezahlte Umsatzsteuer. Das neue OSS-Verfahren ist jedoch von der Veräußerung von Waren in Drittländern ausgeschlossen.
1. Einführung in das neue OSS-Verfahren
Seit dem 1. Juli 2021 gelten für den Onlinehandel neue Vorschriften zur Umsatzsteuer. Das Verfahren, das nun angewendet wird, ist das One-Stop-Shop-Verfahren, kurz OSS. Das OSS-Verfahren ist in das Umsatzsteuerrecht bereits seit einiger Zeit aufgenommen, allerdings in einem völlig anderen Kontext. In der Vergangenheit wurde das Mini-One-Stop-Shop-Verfahren (MOSS-Verfahren) nur für sehr spezifische Dienstleistungen eingesetzt. Es ist daher logisch, dass die bisherigen Teilnehmer am MOSS-Verfahren auch automatisch in das neue OSS-Verfahren aufgenommen werden, das nun das MOSS-Verfahren ersetzt. Die rapide Zunahme des grenzüberschreitenden Onlinehandels wird nun von einer Reform der Umsatzsteuer innerhalb der EU begleitet. Um dies zu erreichen, hat die Europäische Kommission Vorschläge für Änderungen ausgearbeitet, die der EU-Rat 2017 angenommen hat. Seit 2019 implementieren die EU-Mitgliedstaaten diese Innovationen schrittweise im Rahmen des sogenannten Mehrwertsteuerdienstleistungs-Digitalpakets. Die neue OSS-Verordnung sollte ursprünglich ab dem 1. Januar 2021 gelten, wurde jedoch aufgrund der Corona-Pandemie um sechs Monate verschoben. Alle EU-Mitgliedstaaten haben nun jedoch die entsprechenden Änderungen im Gesetz umgesetzt, um die neue OSS-Verordnung einzuführen, die wir hier vorstellen möchten. Ziel des neuen OSS-Verfahrens ist es, dass die elektronisch in der EU bereitgestellten Dienstleistungen so einfach wie möglich zu Umsatzsteuern in dem Land führen, in dem die Dienstleistung erbracht wird. Bislang konnten Onlinehändler, die Waren in ein bestimmtes Land bis zu einem national festgelegten Grenzwert (Liefergrenzwert) lieferten, selbst entscheiden, ob die Umsatzsteuer in ihrem Land oder im Land des Empfängers fällig war. Nun soll das neue OSS-Verfahren die Berechnung und Zahlung der Umsatzsteuer im Bereich des E-Commerce vereinfachen und innerhalb der EU standardisieren. Auf diese Weise soll erreicht werden, dass die gemäß dem Ort der Leistungserbringung anfallende Umsatzsteuer tatsächlich in jenen EU-Mitgliedstaaten eintrefft, in denen eine Dienstleistung erbracht wird.
2. Rechtsrahmen für das neue OSS-Verfahren
Das rechtliche Rahmenwerk für die Umsetzung der zweiten Stufe des Digitalpakets zur Mehrwertsteuer auf nationaler Ebene ist das Jahressteuergesetz 2020. Es betrifft insbesondere die §§ 18i, 18j und 18k UStG-das deutsche Einkommensteuergesetz. Die drei genannten Absätze enthalten jeweils drei sehr spezifische Regelungen. Sie beschreiben daher auch drei verschiedene OSS-Verfahren, die in ihrer Anwendung sehr ähnlich sind. Andere Änderungen des Gesetzes in diesem Zusammenhang beziehen sich auf die §§ 3, 3a, 3c, 18 und 27 UStG.
2.1. Verfahren der OSS “nicht-EU-Verordnung”
Beispielsweise enthält § 18i UStG die Vorschriften zur OSS-Verfahren für andere von Unternehmern in einem Drittland in der EU erbrachten Dienstleistungen. Dies wird auch als “EU-nicht-Regelung” bezeichnet.
2.2. OSS-Verfahren: “EU-Verordnung”
§ 18j UStG ist hingegen für den Einsatz bei Fernabsatz innerhalb der EU, für Lieferungen im Bereich des E-Commerce innerhalb eines EU-Mitgliedstaats sowie für die Erbringung anderer Dienstleistungen in Deutschland durch einen Unternehmer mit Sitz in einem anderen EU-Land bestimmt. Daher passt auch der Begriff “EU-Verordnung”, der für diese Anwendung vorgesehen ist.
2.3. OSS-Verfahren: “Import-One-Stop-Shop”
Schließlich enthält § 18k UStG die Besonderheiten der sogenannten “Importone-Stop-Shop”-Verfahren. Dies betrifft Artikel mit einem maximalen Warenwert von 150 EUR, die aus Drittländern in die EU für den Fernabsatz importiert werden.
3. Bedeutende Änderungen im Rahmen des OSS-Prozesses
Da die Änderungen, die die Gesetzgeber mit dem neuen OSS-Verfahren eingeführt haben, sehr umfangreich sind, möchten wir uns auf die Erläuterung der Besonderheiten konzentrieren, die ein in Deutschland ansässiger Online-Händler bei der Veräußerung seiner Waren über seinen eigenen Online-Shop beachten muss. Vor der detaillierten Erörterung unserer Überlegungen möchten wir jedoch einige grundlegende Aspekte erläutern.
3.1. Was ist der Zweck des OSS-Verfahrens?
Das OSS-Verfahren in der “EU-Verordnung” soll die Berechnung, Erhebung und Abgabe der Umsatzsteuer im Rahmen des E-Commerce innerhalb der EU vereinfachen und standardisieren. Ziel ist es, dies zu erreichen, indem Dienstleistungen, die der Mehrwertsteuer unterliegen und in einem EU-Mitgliedstaat von Online-Händlern erbracht werden, die diese erbringen, erfasst werden. Diese sollten die Rechnungen an ihre Kunden in anderen EU-Ländern so ausstellen, dass diese den dort geltenden gesetzlichen Umsatzsteuerausfälligkeitsvorschriften gemäß dem Bestimmungslandprinzip entsprechen.
3.2. So funktioniert der OSS-Prozess
Auf diese Weise wird die im Empfängerland anfallende Mehrwertsteuer in dem Mitgliedstaat versteuert, in dem der Online-Händler sein Geschäft betreibt. Um dies zu erreichen, übermittelt eine zentrale Steuerbehörde die vom Online-Händler berechnete und versteuerte Umsatzsteuer an die Steuerbehörden des jeweiligen Mitgliedstaats. In Deutschland ist diese zentrale Finanzbehörde die BZSt. Bundeszentralamt für Steuern. Dies bedeutet, dass die Steuerregistrierung von Online-Händlern in den jeweiligen Mitgliedstaaten, die zuvor zu diesen Zwecken erforderlich war, nicht mehr erforderlich ist. Darüber hinaus ersetzt das neue OSS-Verfahren nun die Übermittlung der relevanten Daten durch eine vereinfachte OSS-Steuererklärung.
3.3. Weitere Besonderheiten des OSS-Verfahrens
Allerdings gibt es viele Besonderheiten, die wichtig sind. Ausnahmen gelten für bestimmte Transaktionen (z. B. für die Lieferung neuer Fahrzeuge). Insbesondere die Rolle der Liefergrenze, die nun in der gesamten EU 10.000 Euro beträgt und die bisherigen nationalen Liefergrenzen ersetzt, ist hier von großer Bedeutung. Aber auch die Einschränkung, dass das OSS-Verfahren nur für Dienstleistungen an Verbraucher verwendet werden darf, ist von großer Relevanz. Selbst wenn alle Voraussetzungen für die Nutzung des vorteilhaften OSS-Verfahrens erfüllt sind, Sie müssen sich zunächst beim Bundeszentralamt für Steuern um die Teilnahme am OSS-Verfahren bewerben. Schließlich endet die Frist für die Einreichung der Steuererklärung im OSS-Verfahren und die Übertragung der versteuerten ausländischen Umsatzsteuer einen Monat nach dem Ende des Bewertungszeitraums.
Schließlich, § 18k UStG Beinhaltet die Besonderheiten der sogenannten “Import-One-Stop-Shop”-Verfahren. Dies betrifft Artikel mit einem maximalen Warenwert von 150 EUR, die aus Drittländern für den Fernabsatz in die EU importiert werden.
4. Der OSS-Verfahren bei der Verkaufsaktivität in Ihrem eigenen Online-Shop
Es gibt eine Unterscheidung zwischen den drei grundlegenden Arten des Verkaufs in Deutschland, in anderen EU-Ländern und in Drittländern.
4.1. Eigenverkäufe
Im Inlandsverkehr gibt es infolge der neuen rechtlichen Situation keine Änderungen. Wie üblich erhalten die Erbringer von Mehrwertsteuerpflichtigen Dienstleistungen Rechnungen mit der Mehrwertsteuer ausgewiesen. Dies gilt sowohl für Dienstleistungen gegenüber anderen Unternehmern als auch für Verbraucher. Der Umsatz wird weiterhin von der Firma über die regelmäßige Vorauszahlungssteuererklärung an die Steuerbehörde gemeldet. Natürlich erhält die Kasse dann auch die entsprechenden von der Banküberweisung registrierten Mehrwertsteuermengen. Und die bisher geltenden Fristen für die Einreichung der Vorauszahlungssteuererklärung und für die Zahlung der versteuerten Mehrwertsteuer werden weiterhin eingehalten.
4.2. Das OSS-Verfahren für Dienstleistungen an andere EU-Länder
4.2.1. OSS-Verfahren für Transaktionen innerhalb der Gemeinschaft mit Endkunden
Bei der Erbringung von Dienstleistungen in einem anderen EU-Land gelten die neuen Vorschriften im Rahmen des OSS-Verfahrens als Teil der “EU-Verordnung”. Dies ist jedoch ein optionaler Verfahren.
Daher, Sie müssen sich zunächst bei der Bundeszentraldirektion für Steuern registrieren. Um an dem OSS-Verfahren teilzunehmen. Hierzu muss die Registrierung spätestens bis zum Am zehnten Tag des Monats auf der Online-Plattform des BZSt nach dem Monat, in dem die Dienstleistung erbracht wird. Wenn beispielsweise ein Online-Händler am 27. November 2023 eine Dienstleistung anbietet, die alle Anforderungen für die Nutzung des OSS-Verfahrens erfüllt, muss er den BZSt bis zum 10. Dezember 2023 registrieren, um am OSS-Verfahren teilzunehmen. Hierfür ist die Mehrwertsteuernummer erforderlich. Nach der Registrierung gilt das OSS-Verfahren nun einheitlich für alle EU-Mitgliedstaaten.
Für das OSS-Verfahren gelten jedoch bestimmte Voraussetzungen. Dies gilt nur für Dienstleistungen, die an Endkunden gerichtet sind. Darüber hinaus muss der jährliche Umsatz in der EU mindestens 10.000 EUR betragen. Ebenso darf ein Unternehmen in einem dieser Länder weder eine betriebsstätte Niederlassung noch eine ähnliche Einrichtung betreiben, wenn es das OSS-Verfahren zur Steuerregistrierung nutzen möchte. In diesem Fall wird die Steuererklärung gemäß den jeweiligen nationalen Vorschriften durchgeführt.
Bei der Anwendung des OSS-Verfahrens verlangt das deutsche Unternehmen, das den Service anbietet, die Endverbraucher von der in dem jeweiligen Bestimmungsland vorgeschriebenen Umsatzsteuer zu entrichten. Es behält somit die von dem Endkunden gezahlte Umsatzsteuer in der Hand. Anschließend meldet das Unternehmen den Umsatz an die BZSt über eine OSS-Steuererklärung und überweist die zuvor eingezahlte Umsatzsteuer an die dort genannte Bundesfinanzbehörde. Mit anderen Worten lässt sich das OSS-Verfahren im Grunde direkt mit der Umsatzsteuer-Vorauszahlung in Deutschland vergleichen, nur dass der Empfänger der Umsatzsteuer letztendlich ein anderes EU-Mitgliedstaat ist.
4.2.2. Keine OSS-Verfahren, wenn der Umsatz unter die Schwelle fällt
Wenn die Verkäufe in anderen EU-Ländern jedoch unter der angegebenen Umsatzschwelle von 10.000 EUR liegen, gilt das OSS-Verfahren nicht. In diesem Fall basiert der Umsatzsteuersatz auf den Regeln des Landes, in dem der Online-Händler seinen Sitz hat. Daher müssen sie sich in ihrem eigenen Land – in unserem Beispiel in Deutschland – registrieren und die Umsatzsteuer zahlen. Darüber hinaus gelten die jeweiligen nationalen Umsatzsteuerbestimmungen. Sie berechnen also auch 19% Umsatzsteuer, wenn Sie unter diesen Bedingungen Waren nach Polen verkaufen.
4.2.3. Keine OSS-Verfahren für grenzüberschreitende Transaktionen zwischen Unternehmern
Bei Leistungsempfängern, die selbst Unternehmer sind, war es zuvor erforderlich, ohne Umsatzsteuer Rechnungen auszustellen, indem die jeweilige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer angegeben wurde. Die Änderung hierbei ist, dass Sie ab jetzt nicht mehr die Umsatzsteuer-Identifikationsnummern auf den Rechnungen angeben müssen. Stattdessen muss der in einem anderen EU-Land ansässige Unternehmer, der die Leistung erhält, die lokale Umsatzsteuer erklären und zahlen. Er kann dann die zuvor erklärte und gegebenenfalls bereits bezahlte Umsatzsteuer von der Steuerbehörde seines Landes als Vorsteuer zurückerstattet bekommen. Die Rechnung an den in einem anderen EU-Land ansässigen Unternehmer bleibt daher umsatzsteuerfrei.
4.3. Keine OSS-Verfahren für Verkäufe in Gebieten in Drittländern
Bei Lieferungen von Waren in ein Drittland (Exportlieferungen) gelten andere Regeln. Daher erfolgt die Besteuerung des Umsatzes auch in dem Drittland. Allerdings müssen Unternehmen, anstatt die Steuerangelegenheiten über das OSS-Verfahren abwickeln zu lassen, in dem Drittland eine Steuerregistrierung durchführen und die entsprechenden nationalen Mehrwertsteuersätze anwenden.
5. Kauf von Waren für Ihren eigenen Online-Shop
Umgekehrt müssen Onlinehändler selbstverständlich auch einige Besonderheiten des OSS-Verfahrens berücksichtigen, wenn sie Waren aus dem Ausland kaufen. Wenn Sie Waren von einem Unternehmer in einem anderen EU-Land kaufen, müssen Sie die in Deutschland anfallende Umsatzsteuer anmelden und zahlen sowie diese üblicherweise als Vorsteuer zurückerstatten. Natürlich erfordert dies die Möglichkeit, die Vorsteuer abzugsfähig zu machen. Wie bereits erwähnt, war dieser Vorgang bisher nur möglich, indem die Umsatzsteuernummer beider Unternehmer angegeben wurden. Doch auch unter den neuen Bestimmungen bei der Einführung des OSS-Verfahrens können Onlinehändler nun die Umsatzsteuer als Vorsteuer zurückerstattet bekommen. Dies geschieht nun regelmäßig über die aktuelle Vorsteuererklärung.
Gleiches gilt natürlich auch für den Kauf von Waren aus einem Drittland. Auch hier kann der beim Lieferant zu zahlende Importumsatzsteuern als Vorsteuer abgezogen werden.
