Desde el 1 de julio de 2021, se han aplicado nuevas regulaciones sobre el impuesto sobre las ventas con el procedimiento OSS en el ámbito del comercio electrónico. Los comerciantes que venden sus productos a través de su propio tienda online deben distinguir entre tres casos. Si venden productos a clientes en Alemania, todo sigue igual. Por lo tanto, también facturan los importes del IVA aplicables a sus ventas. Sin embargo, si venden productos a clientes en estados miembros de la UE, el nuevo procedimiento OSS requiere algunas características especiales. Si los comerciantes online venden productos por un valor superior a 10.000 euros al año a otros países de la UE, pueden registrarse en Alemania con la Oficina Federal de Impuestos Centrales (BZSt) para el procedimiento OSS. Luego deben calcular la cantidad de impuesto sobre las ventas que se aplica en el país correspondiente. Un mes después del final del periodo impositivo, usted debe informar las ventas realizadas dentro de la UE en un impuesto de ventas y transferir allí la cantidad de impuesto sobre las ventas previamente retenida. Sin embargo, el nuevo procedimiento OSS no se aplica a la venta de productos en países terceros.
1. Introducción al nuevo procedimiento OSS
Desde el 1 de julio de 2021, están en vigor nuevas normas relativas al impuesto sobre las ventas para el comercio en línea. El procedimiento que se utiliza actualmente es el procedimiento de despacho único, que generalmente se conoce como procedimiento OSS en sus siglas en inglés. El procedimiento OSS se ha establecido en la legislación sobre impuestos sobre las ventas desde hace algún tiempo, aunque en un contexto completamente diferente. En el pasado, el procedimiento mini one-stop-shop (procedimiento MOSS) solo se utilizaba para servicios muy específicos. Por lo tanto, es lógico que los participantes anteriores en el proceso MOSS también sean automáticamente incluidos en el nuevo procedimiento OSS, que ahora sustituye al proceso MOSS. El rápido aumento del comercio en línea transfronterizo se acompaña ahora de una reforma de la fiscalidad sobre las ventas dentro de la UE. A tal fin, la Comisión Europea elaboró propuestas de cambios, que el Consejo de la UE aceptó en 2017. Desde 2019, los Estados miembros de la UE han estado implementando gradualmente estas innovaciones como parte del denominado paquete digital de IVA. El nuevo procedimiento OSS originalmente debía aplicarse a partir del 1 de enero de 2021, pero fue pospuesto seis meses debido a la pandemia de coronavirus. Sin embargo, todos los Estados miembros de la UE ya han implementado los cambios relevantes en la legislación para introducir el nuevo procedimiento OSS, que queremos informar aquí. El objetivo del nuevo procedimiento OSS es que los servicios prestados electrónicamente en la UE lleven a la recaudación de impuestos sobre ventas en el país en el que se realicen dichos servicios de la manera más sencilla posible. Hasta ahora, los comerciantes en línea que entregaban productos a un país determinado hasta un umbral definido a nivel nacional (línea de entrega) podían decidir por sí mismos si la recaudación de impuestos sobre ventas era debida en su país o en el país del destinatario. Ahora, el nuevo procedimiento OSS debería simplificar el cálculo y el pago de los impuestos sobre ventas en el ámbito del comercio electrónico y estandarizarlo en toda la UE. De esta manera, se pretende lograr que la recaudación de impuestos sobre ventas de acuerdo con el principio de ubicación de la prestación llegue efectivamente a los Estados miembros de la UE en los que se presta un servicio.
2. Marco jurídico para el nuevo procedimiento OSS
El marco jurídico para la implementación de la segunda etapa del paquete digital del IVA a nivel nacional es la Ley Tributaria Anual de 2020. Este documento afecta particularmente los §§ 18i, 18j y 18k de la UStG-Ley alemana sobre el impuesto sobre el valor añadido. Los tres apartados mencionados contienen cada uno tres regulaciones muy específicas. Por lo tanto, describen también tres procesos de OSS diferentes que son muy similares en su aplicación. Otros cambios en la ley en este contexto se relacionan con los §§ 3, 3a, 3c, 18 y 27 UStG.
2.1. Procedimiento OSS “regulación no perteneciente a la UE”
Por ejemplo, el artículo 18i del UStG incluye las normas relativas al procedimiento de declaración de ingresos para otros servicios prestados por empresarios con sede en un tercer país de la UE. Esto también se conoce como una “norma no vinculante para la UE”.
2.2. Procedimiento OSS: “Reglamentación de la UE”
El artículo 18j de la UStG está destinado a ser utilizado en las ventas a distancia dentro de la Comunidad Europea, para las entregas en el ámbito del e-commerce dentro de un Estado miembro de la UE, y para la prestación de otros servicios en Alemania por parte de un empresario con sede en otro país de la UE. Por lo tanto, el término “regulación de la UE” previsto para ello también se aplica.
2.3. Procedimiento OSS: “Importación de un único punto de contacto”
Finalmente, el artículo 18k del UStG contiene las características especiales del denominado “servicio único de importación”, como procedimiento. Se trata de artículos con un valor máximo de mercancías de 150 euros importados a la UE desde terceros países para la venta a distancia.
3. Cambios significativos a través del proceso de OSS
Dado que los cambios que ahora ha introducido la legislatura con el nuevo procedimiento OSS son muy extensos, queremos centrarnos en la explicación de las características especiales que un minorista en línea con sede en Alemania tiene que tener en cuenta al vender sus productos a través de su propio tienda online. Sin embargo, antes de entrar en los detalles de nuestras consideraciones, nos gustaría abordar algunos aspectos básicos.
3.1 ¿Cuál es el propósito del procedimiento OSS?
El procedimiento de la OSS en el “régimen de la UE” tiene como objetivo simplificar y estandarizar el cálculo, la recaudación y el pago del impuesto sobre las ventas en el contexto del comercio electrónico dentro de la UE. El objetivo es lograrlo registrando los servicios sujetos a IVA que se realizan en un Estado miembro de la UE por parte de los distribuidores en línea que los realizan. Estos deben emitir las facturas a sus clientes en otros países de la UE de manera que cumplan con los requisitos legales aplicables en cada país de destino en relación con el impuesto sobre las ventas.
3.2. Así funciona el proceso de OSS
De esta manera, el IVA generado en el país receptor se retiene en el país miembro en el que el minorista en línea lleva a cabo sus actividades comerciales. A tal fin, una autoridad fiscal central debe remitir la tasa de ventas calculada y retenida por los minoristas en línea a las autoridades fiscales del Estado miembro correspondiente. En Alemania, esta autoridad financiera central es el BZSt. Oficina Federal Central de Impuestos de Alemania. Esto significa que el registro fiscal de los comerciantes online en los respectivos estados miembros, que antes era necesario para estos fines, ya no es necesario. Además, el nuevo procedimiento OSS ahora sustituye la transmisión de los datos relevantes con una declaración fiscal OSS simplificada.
3.3. Otras características especiales del procedimiento OSS
Sin embargo, existen muchas características especiales que son importantes. Se aplican excepciones a ciertas transacciones (por ejemplo, para la entrega de vehículos nuevos). En particular, aquí es importante el papel del umbral de entrega, que ahora es de 10.000 euros en toda la UE y sustituye los anteriores umbrales nacionales de entrega. Pero también es de gran relevancia la restricción de que el procedimiento OSS solo se utilice para servicios a los consumidores. Incluso si se cumplen todos los requisitos para utilizar el procedimiento OSS ventajoso, Primero debe solicitar a la Oficina Central de Impuestos Federales participar en el procedimiento OSS. Finalmente, el plazo para presentar la declaración de impuestos en el procedimiento OSS y para transferir la retención de impuestos sobre las ventas extranjeras finaliza un mes después del final del período de determinación de la declaración de impuestos.
Finalmente, Artículo 18k de la UStG Incluye las características especiales del denominado “servicio único de importación”, como procedimiento. Se aplica a los artículos con un valor máximo de mercancías de 150 EUR importados a la UE desde terceros países para la venta a distancia.
4. El proceso de OSS al vender en tu propio tienda online
Existe una diferenciación entre los tres casos básicos de ventas en Alemania, en otros países de la UE y en áreas de terceros países.
4.1. Venta interna
En el ámbito doméstico, no se producen cambios como consecuencia de la nueva situación legal. Como de costumbre, los beneficiarios de los servicios sujetos al IVA reciben facturas que incluyen el IVA. Esto se aplica tanto a los servicios a otros empresarios como a los consumidores. El volumen de negocios seguirá siendo comunicado a la administración fiscal por parte de la empresa a través del informe periódico de anticipos de impuestos sobre ventas. Por supuesto, la caja registradora también recibirá entonces los importes correspondientes del IVA que hayan sido registrados mediante transferencia bancaria. Y se siguen respetando los plazos aplicados anteriormente para presentar el informe periódico de anticipos de impuestos sobre ventas y para pagar el impuesto sobre ventas retenido.
4.2. El procedimiento OSS para los servicios a otros países de la UE
4.2.1. Procedimiento OSS para transacciones intracomunitarias con clientes finales
Al prestar servicios en otro país dentro de la UE, ahora se aplican las nuevas regulaciones a través del procedimiento OSS como parte de la “regulación de la UE”. Sin embargo, este procedimiento es opcional.
Por lo tanto, Primero debe registrarse en la Oficina Federal Central de Impuestos Para poder participar en el procedimiento de la OSS. Para ello, la inscripción debe realizarse a más tardar El décimo día del mes en el portal en línea de la BZSt, siguiendo el mes en el que se presta el servicio. Si, por ejemplo, un minorista en línea ofrece un servicio el 27 de noviembre de 2023 que cumple todos los requisitos para utilizar el procedimiento de OSS, entonces debe registrarse en la BZSt antes del 10 de diciembre de 2023 para participar en el procedimiento de OSS. Para ello, se requiere el número de identificación del IVA. Tras el registro, el procedimiento de OSS se aplica ahora de forma uniforme a todos los Estados miembros de la UE.
Sin embargo, ciertos requisitos se aplican al procedimiento OSS. Esto solo se aplica a los servicios dirigidos a los clientes finales. Además, la cifra de negocios anual en la UE debe ser de al menos 10.000 euros. Asimismo, una empresa no puede mantener una sucursal, establecimiento permanente o una instalación similar en uno de estos países si quiere utilizar el procedimiento OSS para la inscripción fiscal. En tal caso, la declaración de impuestos se realiza de acuerdo con las regulaciones nacionales correspondientes.
Al utilizar el procedimiento OSS, la empresa alemana que ofrece el servicio factura al consumidor final el impuesto sobre las ventas previsto en el país de destino correspondiente. Así, retiene el impuesto sobre las ventas pagado por el cliente final. La empresa luego reporta la cifra de negocios a la BZSt mediante un impuesto sobre las ventas OSS y transfiere el impuesto sobre las ventas retenido previamente al tesoro federal especificado allí. En otras palabras, el procedimiento OSS es básicamente directamente comparable al impuesto sobre las ventas anticipado en Alemania, solo que en última instancia el destinatario del impuesto sobre las ventas es otro país miembro de la UE.
4.2.2. Ningún procedimiento de OSS si el volumen de negocios cae por debajo del umbral
Sin embargo, si las ventas en otros países de la UE son inferiores al umbral de ventas indicado de 10.000 euros, entonces el procedimiento OSS no se aplica. En este caso, el impuesto sobre las ventas se basa en las normas del país en el que se encuentra el minorista en línea. Como resultado, tienen que registrarse y pagar el impuesto sobre las ventas en su propio país –en nuestro ejemplo, en Alemania. Además, también se aplican las respectivas normas nacionales sobre el impuesto sobre las ventas. Así que también se calcula el impuesto sobre las ventas de 19% euros si se venden productos a Polonia bajo estas condiciones.
4.2.3. Ningún procedimiento OSS para transacciones intracomunitarias entre empresarios
En el caso de los beneficiarios de los servicios que son propios empresarios, anteriormente era necesario emitir facturas sin IVA indicando el número de identificación fiscal correspondiente. El cambio aquí es que a partir de ahora no es necesario indicar los números de identificación fiscal de IVA en las facturas. En cambio, el empresario residente en otro país de la UE que recibe el servicio debe declarar y pagar la tasa local de IVA. Luego, puede solicitar el reembolso de la tasa de IVA declarada y posiblemente también pagada anteriormente por el fisco de su país. La factura a la empresa con sede en otro país de la UE, por tanto, sigue siendo libre de IVA.
4.3. Ningún procedimiento OSS para las ventas en zonas de terceros países
En el caso de las entregas de mercancías a un tercer país (envíos de exportación), se aplican otras normas. En consecuencia, la tributación del volumen de negocios también se realiza en el tercer país. Sin embargo, en lugar de tramitar los asuntos fiscales a través del procedimiento OSS, las empresas tienen que registrarse para fines fiscales en el tercer país y aplicar los correspondientes procedimientos nacionales de IVA.
5. Compra de productos para tu propio tienda online
Por otra parte, los minoristas en línea también tienen que tener en cuenta algunas características especiales del proceso OSS si compran productos desde el extranjero. Si compran productos de un emprendedor con sede en otro país de la UE, deben declarar y pagar el impuesto sobre las ventas que se debe en Alemania y, por lo general, reclamarlo como impuesto a la adquisición. Por supuesto, esto requiere un derecho a deducir el impuesto a la adquisición. Como ya se mencionó, hasta hace poco tiempo este proceso solo era posible mediante la presentación de los números de identificación del IVA de ambos emprendedores. Pero incluso bajo las nuevas disposiciones, durante la introducción del proceso OSS, los minoristas en línea pueden obtener un reembolso del impuesto sobre las ventas como impuesto a la adquisición. Esto se hace ahora de manera habitual a través del actual formulario de declaración anticipada del impuesto sobre las ventas.
El mismo se aplica, por supuesto, a la compra de bienes de un país tercero. Aquí también, el impuesto de importación que se debe pagar por la entrega puede ser deducido como impuesto a la base de la adquisición.
