Dal 1° luglio 2021 sono in vigore nuove normative sulla tassa di vendita nell’ambito del commercio elettronico. I rivenditori che vendono i loro prodotti tramite il proprio negozio online devono distinguere tra tre casi. Se vendono i loro prodotti ai clienti in Germania, tutto rimane uguale. Quindi, anche per le loro vendite, fatturano gli importi dell’IVA applicabile. Tuttavia, se vendono i loro prodotti ai clienti negli Stati membri dell’UE, la nuova procedura OSS richiede alcune caratteristiche particolari. Se i commercianti online vendono beni per un valore superiore a 10.000 euro all’anno ad altri paesi dell’UE, possono registrarsi in Germania presso l’ufficio federale delle imposte centrali (BZSt) per la procedura OSS. In seguito devono calcolare l’IVA applicabile nel paese corrispondente. Un mese dopo la fine del periodo fiscale, presentano alla BZSt una dichiarazione di vendita all’interno dell’UE e trasferiscono l’IVA già riscosso lì. Tuttavia, la nuova procedura OSS non è applicabile alle vendite di beni in paesi terzi.
1. Introduzione alla nuova procedura OSS
Dal 1° luglio 2021 sono in vigore nuove normative in materia di imposta sul valore aggiunto per il commercio online. La procedura attualmente utilizzata è quella dello "one-stop-shop", che in breve viene generalmente chiamata procedura OSS. La procedura OSS è stata introdotta nel diritto dell'imposta sul valore aggiunto da tempo, sebbene in un contesto completamente diverso. In passato, la procedura mini-one-stop-shop (procedura MOSS) era utilizzata solo per servizi molto specifici. Pertanto, è logico che i precedenti partecipanti al processo MOSS siano automaticamente inclusi nel nuovo processo OSS, che ora sostituisce il processo MOSS. L'aumento rapido del commercio online transfrontaliero è accompagnato da una riforma dell'imposta sul valore aggiunto all'interno dell'UE. A tal fine, la Commissione europea ha elaborato proposte di modifica, che il Consiglio dell'UE ha accettato nel 2017. Dal 2019 gli Stati membri dell'UE stanno implementando gradualmente queste innovazioni nell'ambito del cosiddetto pacchetto digitale IVA. La nuova procedura OSS era originariamente prevista per il 1° gennaio 2021, ma è stata rinviata di sei mesi a causa della pandemia di coronavirus. Tuttavia, tutti gli Stati membri dell’UE hanno ora implementato le modifiche pertinenti alla legge per introdurre la nuova procedura OSS, che desideriamo riportare di seguito. Lo scopo del nuovo procedimento OSS è che i servizi forniti elettronicamente nell’UE portino alla riscossione dell’imposta sul valore aggiunto nel paese in cui il servizio viene fornito nel modo più semplice possibile. Finora, i commercianti online che consegnavano beni in un determinato paese fino a un determinato limite definito a livello nazionale (limite di consegna) potevano decidere autonomamente se l’imposta sul valore aggiunto dovesse essere riscossa nel loro paese o nel paese del destinatario. Ora il nuovo procedimento OSS dovrebbe semplificare il calcolo e il pagamento dell’imposta sul valore aggiunto nel settore dell’e-commerce e standardizzarlo all’interno dell’UE. In questo modo, si vorrebbe ottenere che l’imposta sul valore aggiunto ricavata secondo il principio del luogo di prestazione arrivi effettivamente in quei paesi membri dell’UE in cui viene fornito un servizio.
2. Quadro giuridico per la nuova procedura OSS
Il quadro giuridico per l’attuazione della seconda fase del pacchetto digitale IVA a livello nazionale è l’Atto Tributario Annuale 2020. In particolare, esso riguarda gli articoli 18i, 18j e 18k UStG-la legge tedesca sulla tassa sul valore aggiunto. I tre paragrafi menzionati contengono ciascuno tre regolamenti molto specifici. Pertanto, descrivono anche tre diversi processi OSS che sono molto simili nella loro applicazione. Altre modifiche della legge in questo contesto riguardano i §§ 3, 3a, 3c, 18 e 27 UStG.
2.1. Procedura OSS “regolamento non UE”
Ad esempio, l’articolo 18i della UStG contiene le disposizioni relative alla procedura OSS per altri servizi forniti da imprenditori con sede in un paese terzo nell’UE. Questa procedura è anche chiamata “regolamento non UE”.
2.2. Procedura OSS: “Regolamento UE”
Il § 18j UStG è invece destinato all’uso nelle vendite a distanza all’interno della Comunità, per le consegne nell’ambito del commercio elettronico all’interno di uno Stato membro dell’UE e per la prestazione di altri servizi in Germania da parte di un imprenditore con sede in un altro paese dell’UE. Pertanto, il termine “regolamento UE” previsto per questo è applicabile anche a questo caso.
2.3. Procedura OSS: “Import One-Stop-Shop”
Infine, l’articolo 18k del UStG contiene le caratteristiche specifiche della cosiddetta “importazione in un unico punto di contatto”, che riguarda gli articoli aventi un valore massimo delle merci di 150 euro importati nell’UE per la vendita a distanza da paesi terzi.
3. Modifiche significative attraverso il processo OSS
Poiché i cambiamenti introdotti dalla legislazione con la nuova procedura OSS sono molto ampi, vogliamo concentrarci sull’esposizione delle caratteristiche particolari che un rivenditore online con sede in Germania deve considerare quando vende i propri prodotti attraverso il proprio negozio online. Tuttavia, prima di entrare nei dettagli delle nostre considerazioni, vorremmo soffermarci su alcuni aspetti fondamentali.
3.1. Qual è lo scopo della procedura OSS?
La procedura OSS nella “regolamentazione UE” intende semplificare e standardizzare il calcolo, la riscossione e il pagamento dell’imposta sul valore aggiunto nel contesto del commercio elettronico all’interno dell’UE. L’obiettivo è raggiungere questo obiettivo registrando i servizi soggetti all’IVA e effettuati in uno Stato membro tramite i rivenditori online che li eseguono. Questi ultimi dovrebbero emettere le fatture ai propri clienti in altri paesi dell’UE in modo da rispettare i requisiti legali in materia di imposta sul valore aggiunto applicabili in tali paesi in conformità al principio del paese di destinazione.
3.2. Ecco come funziona il processo OSS
In questo modo, l’IVA sostenuta nel paese destinatario viene trattenuta nel paese membro in cui il rivenditore online svolge la propria attività. A tal fine, un’autorità fiscale centrale trasmette l’imposta sul valore aggiunto calcolata e trattenuta dai rivenditori online alle autorità fiscali dello Stato membro interessato. In Germania, tale autorità finanziaria centrale è la BZSt. Ufficio federale delle imposte centrali della Germania. Ciò significa che la registrazione fiscale dei rivenditori online negli Stati membri interessati, che in precedenza era necessaria per tali finalità, non è più necessaria. Inoltre, la nuova procedura OSS sostituisce ora la trasmissione dei dati rilevanti con una dichiarazione fiscale OSS semplificata.
3.3. Altre caratteristiche particolari della procedura OSS
Tuttavia, ci sono molte caratteristiche particolari che sono importanti. Le eccezioni si applicano a determinate transazioni (ad esempio per la consegna di veicoli nuovi). In particolare, qui è importante il ruolo del tetto di consegna, che ora è di 10.000 euro in tutta l’UE e sostituisce i precedenti tassi nazionali di consegna. Ma anche la restrizione secondo cui la procedura OSS è utilizzata solo per i servizi rivolti ai consumatori è di grande rilevanza. Anche se si soddisfano tutte le condizioni per utilizzare la procedura OSS vantaggiosa, Prima è necessario presentare domanda presso l’Ufficio federale delle imposte centrali per partecipare alla procedura OSS. Infine, il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi tramite il sistema OSS e per il trasferimento dell’imposta sulle vendite estere trattenuta scade un mese dopo la fine del periodo di imposta.
Infine, § 18k UStG Contiene le caratteristiche specifiche della cosiddetta “importazione in un unico punto di contatto”, come procedura. Si tratta di articoli con un valore massimo dei beni di 150 EUR importati nell’UE da paesi terzi per la vendita a distanza.
4. Il processo OSS durante la vendita nel proprio negozio online
Esistono differenze tra i tre casi di vendita più comuni in Germania, negli altri paesi dell'UE e nelle aree di paesi terzi.
4.1. Vendite sul mercato interno
A livello domestico, non ci sono cambiamenti a seguito della nuova situazione giuridica. Come sempre, i destinatari dei servizi soggetti all’IVA ricevono fatture che riportano l’IVA. Ciò vale sia per i servizi a favore di altri imprenditori sia per i consumatori. Il fatturato continuerà a essere comunicato all’ufficio delle imposte tramite il versamento periodico dell’imposta di vendita anticipata. Naturalmente, il registratore di cassa riceverà poi anche gli importi dell’IVA corrispondenti registrati tramite bonifico bancario. E i termini di scadenza precedentemente applicati per la presentazione del versamento dell’imposta di vendita anticipata e per il pagamento dell’imposta di vendita anticipata sono ancora rispettati.
4.2. La procedura OSS per i servizi verso altri paesi dell'UE
4.2.1. Procedura OSS per le operazioni intracomunitarie con clienti finali
Quando si forniscono servizi in un altro paese dell’UE, le nuove normative, attraverso la procedura OSS, come parte della “regolamentazione UE”, sono ora applicabili. Tuttavia, questa è una procedura facoltativa.
Pertanto, Prima devi registrarti presso l'ufficio federale delle imposte centrali Per poter partecipare alla procedura OSS. Per farlo, la registrazione deve essere effettuata al più tardi Il decimo giorno del mese sul portale online del BZSt, dopo il mese in cui il servizio viene fornito. Se, ad esempio, un rivenditore online fornisce un servizio il 27 novembre 2023 che soddisfa tutti i requisiti per l’utilizzo della procedura OSS, allora deve registrarsi presso il BZSt entro il 10 dicembre 2023 per partecipare alla procedura OSS. A tal fine è richiesto il numero di identificazione IVA. Dopo la registrazione, la procedura OSS si applica ora uniformemente a tutti gli Stati membri dell’UE.
Tuttavia, al procedimento OSS si applicano determinati requisiti. Ciò si applica solo ai servizi rivolti ai clienti finali. Inoltre, il fatturato annuale nell’UE deve essere almeno di 10.000 EUR. Allo stesso modo, un’azienda non può mantenere una filiale, stabile organizzazione un ufficio o una struttura simile in uno di questi paesi se desidera utilizzare il procedimento OSS per la registrazione fiscale. In tal caso, la dichiarazione dei redditi viene effettuata in conformità alle normative nazionali vigenti.
Nell’ambito della procedura OSS, l’azienda tedesca che fornisce il servizio fattura all’utente finale l’imposta di vendita prevista nel paese di destinazione corrispondente. In questo modo, essa conserva l’imposta di vendita pagata dall’utente finale. L’azienda poi presenta una dichiarazione di imposta OSS al BZSt e trasferisce l’imposta di vendita già trattenuta al ministero delle Finanze federale specificato lì. In altre parole, la procedura OSS è fondamentalmente direttamente comparabile alla dichiarazione di anticipo dell’imposta di vendita in Germania, solo che in questo caso l’altro Stato membro dell’UE è il destinatario dell’imposta di vendita.
4.2.2. Nessun procedimento OSS se il fatturato scende al di sotto del tetto
Tuttavia, se le vendite negli altri paesi dell’UE sono inferiori al limite di vendita di 10.000 euro, allora la procedura OSS non si applica. In questo caso, l’imposta sul valore aggiunto si basa sulle regole del paese in cui è stabilito il rivenditore online. Di conseguenza, devono registrarsi e pagare l’imposta sul valore aggiunto nel proprio paese – nel nostro esempio in Germania. Inoltre, si applicano anche le normative nazionali relative all’imposta sul valore aggiunto. Quindi, se vendete beni in Polonia in queste circostanze, dovete calcolare anche l’imposta sul valore aggiunto di 19%.
4.2.3. Nessuna procedura OSS per le transazioni intracomunitarie tra imprenditori
Nel caso dei destinatari dei servizi che sono stessi imprenditori, in precedenza era necessario emettere fatture senza IVA indicando il relativo codice fiscale di vendita. La novità qui è che da ora in poi non è più necessario indicare i codici fiscali di vendita sulle fatture. Al contrario, l’imprenditore residente in un altro paese dell’UE che riceve il servizio deve dichiarare e pagare l’imposta di vendita locale. In questo caso, l’imprenditore residente in un altro paese dell’UE può ottenere la restituzione dell’imposta di vendita già dichiarata e eventualmente già pagata dall’ufficio fiscale del proprio paese. L’fattura inviata all’imprenditore residente in un altro paese dell’UE rimane quindi esente da IVA.
4.3. Nessuna procedura OSS per le vendite in aree di paesi terzi
Nel caso di consegne di beni verso un paese terzo (consegne di esportazione), si applicano altre regole. Pertanto, la tassazione del fatturato avviene anche nel paese terzo. Tuttavia, invece di gestire le questioni fiscali tramite la procedura OSS, le società devono registrarsi a fini fiscali nel paese terzo e applicare le procedure nazionali relative all’IVA.
5. Acquisto di beni per il proprio negozio online
Al contrario, i rivenditori online devono naturalmente tenere conto di alcune caratteristiche particolari del processo OSS anche se acquistano beni dall’estero. Se acquistano beni da un imprenditore con sede in un altro paese dell’UE, devono dichiarare e pagare l’imposta sul valore aggiunto dovuta in Germania e di solito reclamarla come imposta di valore aggiunto. Naturalmente, ciò richiede il diritto alla detrazione dell’imposta sul valore aggiunto. Come già accennato, fino a poco tempo fa questo processo era possibile solo fornendo i numeri di identificazione dell’IVA sia degli imprenditori. Ma anche secondo le nuove disposizioni introdotte con l’introduzione del processo OSS, i rivenditori online possono ottenere un rimborso dell’imposta sul valore aggiunto come imposta di valore aggiunto. Ciò avviene ora in modo regolare tramite il modulo di dichiarazione di imposta sul valore aggiunto anticipata.
Lo stesso vale, naturalmente, per l’acquisto di beni provenienti da un paese terzo. Anche in questo caso, l’imposta di importazione da pagare per la consegna può essere detratta come imposta di valore aggiunto.
