Depuis le 1er juillet 2021, de nouvelles réglementations sur la taxe sur la vente sont en vigueur dans le domaine du e-commerce. Les commerçants qui vendent leurs produits via leur propre boutique en ligne doivent distinguer trois cas. Si vous vendez des produits à des clients en Allemagne, tout reste inchangé. Ils facturent donc également les montants de TVA applicables à leurs ventes. Toutefois, si vous vendez des produits à des clients dans les États membres de l’UE, la nouvelle procédure OSS impose quelques caractéristiques particulières. Si les commerçants en ligne vendent des produits d’une valeur supérieure à 10 000 euros par an à d’autres pays de l’UE, ils peuvent s’enregistrer en Allemagne auprès de l’Office fédéral des taxes (BZSt) pour la procédure OSS. Ils doivent ensuite calculer la taxe de vente prévue dans le pays respectif. Un mois après la fin de la période d’imposition, vous soumettez vos ventes réalisées dans l’UE dans un formulaire de déclaration à l’Office fédéral des taxes (BZSt) et transférez les montants de TVA prélevés précédemment. Toutefois, la nouvelle procédure OSS n’est pas applicable aux ventes de produits dans les pays tiers.
1. Introduction à la nouvelle procédure OSS
Depuis le 1er juillet 2021, de nouvelles réglementations relatives à la taxe sur la valeur ajoutée sont en vigueur pour le commerce en ligne. La procédure actuellement utilisée est celle du « one-stop-shop », également connue sous le nom de procédure OSS (pour « One Stop Shop »). Cette procédure a été instaurée dans le droit fiscal de la taxe sur la valeur ajoutée depuis quelque temps déjà, bien que dans un contexte complètement différent. Par le passé, la procédure mini-one-stop-shop (MOSS) était uniquement utilisée pour des services très spécifiques. Il est donc logique que les anciens participants à la procédure MOSS soient automatiquement inclus dans la nouvelle procédure OSS, qui remplace désormais la procédure MOSS. La forte croissance du commerce en ligne transfrontalier est accompagnée d’une réforme de la taxe sur la valeur ajoutée au sein de l’UE. À cette fin, la Commission européenne a élaboré des propositions de modifications, que le Conseil de l’UE a acceptées en 2017. Depuis 2019, les États membres de l’UE mettent progressivement en œuvre ces innovations dans le cadre du soi-disant « paquet numérique TVA ». La nouvelle procédure OSS était initialement prévue pour être appliquée à partir du 1er janvier 2021, mais elle a été reportée de six mois en raison de la pandémie de coronavirus. Cependant, tous les États membres de l’UE ont désormais mis en œuvre les modifications pertinentes dans leur législation pour introduire la nouvelle procédure OSS, que nous souhaitons vous faire part ici. L’objectif de la nouvelle procédure OSS est que les services fournis électroniquement dans l’UE conduisent à une taxe sur la valeur ajoutée dans le pays où le service est effectué de la manière la plus simple possible. Jusqu’à présent, les commerçants en ligne qui livraient des marchandises dans un certain pays jusqu’à un seuil national (c’est-à-dire un seuil de livraison) pouvaient décider eux-mêmes si la taxe de vente était due dans leur pays ou dans le pays du destinataire. Maintenant, la nouvelle procédure OSS devrait simplifier le calcul et le paiement de la taxe de vente dans le domaine du e-commerce et la rendre standardisée au sein de l’UE. De cette manière, l’objectif serait d’assurer que la taxe de vente perçue selon le principe de la place d’exécution arrive réellement dans les États membres de l’UE où le service est fourni.
2. Cadre juridique pour la nouvelle procédure OSS
Le cadre juridique pour la mise en œuvre de la deuxième phase du paquet numérique TVA au niveau national est la loi fiscale annuelle de 2020. Elle concerne notamment les articles 18i, 18j et 18k de l’UStG.la loi allemande sur la taxe sur la valeur ajoutée. Les trois paragraphes mentionnés contiennent chacun trois dispositions très spécifiques. Ils décrivent donc également trois processus OSS différents qui sont très similaires en termes d’application. D’autres modifications de la loi dans ce contexte concernent les §§ 3, 3a, 3c, 18 et 27 UStG.
2.1. Procédure OSS “ réglementation non UE ”
Par exemple, l’article 18i du UStG prévoit les règles relatives à la procédure OSS pour les autres services fournis par des entrepreneurs établis dans un pays tiers dans l’UE. Cette procédure est également appelée “ réglementation non UE ”.
2.2. Procédure OSS : “ Règlement de l’UE ”
Le § 18j UStG est destiné à être utilisé dans le cadre des ventes à distance au sein de la Communauté européenne, pour les livraisons dans le cadre du commerce électronique dans un État membre de l’UE, ainsi que pour la prestation d’autres services en Allemagne par un entrepreneur établi dans un autre État membre de l’UE. Par conséquent, le terme “ réglementation européenne ” prévu à cette fin s’applique également.
2.3. Procédure OSS : “ Importation en un seul point de contact ”
Enfin, l’article 18k de l’UStG contient les modalités spécifiques de la procédure dite “ import one-stop shop ”. Il s’agit notamment des articles dont la valeur marchande maximale est de 150 EUR et qui sont importés dans l’UE en vue de la vente à distance.
3. Modifications significatives grâce au processus OSS
Comme les changements introduits par le législateur avec la nouvelle procédure OSS sont très importants, nous souhaitons nous concentrer sur l’explication des caractéristiques spécifiques que doit prendre en compte un détaillant en ligne basé en Allemagne lorsqu’il vend ses produits via son propre site web. Cependant, avant de nous intéresser aux détails de nos réflexions, nous aimerions aborder quelques aspects de base.
3.1. Quel est le but de la procédure OSS ?
La procédure OSS prévue par le “ règlement UE ” vise à simplifier et à normaliser le calcul, la collecte et le paiement de la taxe de vente dans le cadre du commerce électronique au sein de l’UE. L’objectif est d’y parvenir en enregistrant les prestations assujetties à la TVA et effectuées dans un État membre de l’UE par les commerçants en ligne qui les exécutent. Ces derniers devraient délivrer les factures à leurs clients dans d’autres pays de l’UE de manière à les conformer aux exigences légales en matière de taxe de vente applicables là, conformément au principe du pays de destination.
3.2. Voici comment fonctionne le processus OSS
De cette manière, la TVA acquittée dans le pays destinataire est retenue dans le pays membre où le détaillant en ligne exerce ses activités. À cette fin, une autorité fiscale centrale transmet les taxes de vente calculées et retenues par les détaillants en ligne aux autorités fiscales de l’État membre concerné. En Allemagne, cette autorité financière centrale est le BZSt. L’Office fédéral des impôts de l’Allemagne. Cela signifie que l'enregistrement fiscal des détaillants en ligne dans les États membres respectifs, qui était auparavant nécessaire à cette fin, n'est plus nécessaire. De plus, la nouvelle procédure OSS remplace désormais la transmission des données pertinentes par un formulaire d'impôts OSS simplifié.
3.3. Autres caractéristiques spéciales de la procédure OSS
Cependant, il existe de nombreuses caractéristiques spécifiques qui sont importantes. Des exceptions s’appliquent à certaines transactions (par exemple, pour la livraison de véhicules neufs). En particulier, le rôle du seuil de livraison, qui est désormais de 10 000 EUR dans toute l’UE et remplace les anciens seuils de livraison nationaux, revêt une importance particulière. Mais la restriction selon laquelle la procédure OSS ne peut être utilisée que pour les prestations à destination des consommateurs est également d’une grande importance. Même si vous respectez toutes les conditions requises pour utiliser la procédure OSS avantageuse, Vous devez d’abord vous adresser au Bureau fédéral des impôts central pour participer à la procédure OSS. Enfin, le délai pour soumettre la déclaration d’impôts dans le cadre de la procédure OSS et pour transférer l’impôt sur les ventes étrangères retenu expire un mois après la fin de la période d’évaluation.
Enfin, § 18k UStG Contient les caractéristiques spécifiques de ce qu’on appelle “ l’importation sous un même toit ”, en tant que procédure. Cela concerne les articles dont la valeur maximale en marchandises est de 150 EUR et qui sont importés dans l’UE en provenance de pays tiers pour la vente à distance.
4. Le processus OSS lors de la vente dans votre propre boutique en ligne
Il existe une différenciation entre les trois cas de ventes les plus courants en Allemagne, dans les autres pays de l’UE et dans les zones de pays tiers.
4.1. Ventes au sein de la Communauté européenne
Sur le plan domestique, aucune modification n’est apportée en raison de la nouvelle situation juridique. Comme d’habitude, les bénéficiaires des prestations soumises à la TVA reçoivent des factures indiquant la TVA. Cela s’applique aux prestations versées à d’autres entrepreneurs ainsi qu’aux consommateurs. Le chiffre d’affaires continuera d’être communiqué au fisc par l’entreprise via le formulaire périodique de déclaration d’impôts sur les ventes. Bien sûr, le caissier enregistrera également les montants correspondants de TVA qui auront été enregistrés par virement bancaire. Les délais applicables précédemment pour la présentation du formulaire de déclaration d’impôts sur les ventes et le paiement de l’impôt sur les ventes retenu restent également respectés.
4.2. La procédure OSS pour les prestations versées à d'autres pays de l'UE
4.2.1. Procédure OSS pour les transactions intracommunautaires avec les clients finaux
Lors de la prestation de services dans un autre pays de l’UE, les nouvelles réglementations via la procédure OSS, dans le cadre de la “ réglementation de l’UE ”, s’appliquent désormais. Toutefois, cette procédure n’est pas obligatoire.
Par conséquent, vous devez d'abord vous enregistrer auprès de l'Office fédéral des impôts afin de participer à la procédure OSS. Pour ce faire, l’inscription doit être effectuée au plus tard le dixième jour du mois sur le portail en ligne de la BZSt, après le mois dans lequel le service est fourni. Si, par exemple, un détaillant en ligne fournit un service le 27 novembre 2023 qui répond à toutes les exigences pour utiliser la procédure OSS, il doit s’enregistrer auprès de la BZSt d’ici le 10 décembre 2023 pour participer à la procédure OSS. À cette fin, il est nécessaire d’utiliser le numéro d’identification TVA. Après l’enregistrement, la procédure OSS s’applique désormais de manière uniforme à tous les États membres de l’UE.
Toutefois, certaines conditions s’appliquent à la procédure OSS. Cela ne s’applique que pour les services destinés aux clients finaux. De plus, le chiffre d’affaires annuel dans l’UE doit être d’au moins 10 000 euros. De même, une entreprise ne peut pas maintenir de succursale, établissement stable d’établissement similaire ou de tout autre type de structure dans l’un de ces pays si elle souhaite utiliser la procédure OSS pour l’enregistrement fiscal. Dans ce cas, la déclaration d’impôts est effectuée conformément aux réglementations nationales correspondantes.
Lors de l’utilisation de la procédure OSS, la société allemande fournissant le service facture à l’utilisateur final la taxe de vente prévue dans le pays de destination respectif. Elle conserve ainsi la taxe de vente acquittée par le client final. La société rend ensuite compte de ses ventes à la BZSt en utilisant un formulaire de déclaration d’impôts OSS et transfère la taxe de vente précédemment retenue au Trésor fédéral indiqué là-dedans. En d’autres termes, la procédure OSS est essentiellement directement comparable à la déclaration anticipée de taxe de vente en Allemagne, mais dans ce cas, un autre État membre de l’UE est finalement le bénéficiaire de la taxe de vente.
4.2.2. Pas de procédure OSS si le chiffre d’affaires tombe en-dessous du seuil
Cependant, si les ventes dans d’autres pays de l’UE sont inférieures au seuil de ventes de 10 000 euros indiqué, alors la procédure OSS n’est pas applicable. Dans ce cas, la taxe sur les ventes est calculée selon les règles du pays où le détaillant en ligne est basé. Par conséquent, il doit s’enregistrer et payer la taxe de vente dans son propre pays – dans notre exemple, en Allemagne. De plus, les réglementations fiscales nationales applicables s’appliquent également. Ainsi, vous devez également calculer la taxe de vente de 19% si vous vendez des produits en Pologne dans ces conditions.
4.2.3. Aucune procédure OSS pour les transactions intracommunautaires entre entrepreneurs
Dans le cas des bénéficiaires de services qui sont eux-mêmes des entrepreneurs, il était auparavant nécessaire d’émettre des factures sans TVA en indiquant le numéro d’identification de la TVA correspondante. La nouveauté ici est que désormais, vous n’êtes plus obligé d’indiquer ces numéros sur les factures. Au lieu de cela, l’entrepreneur résidant dans un autre pays de l’UE qui reçoit le service doit déclarer et payer la TVA locale. Il peut alors avoir le montant de la TVA précédemment déclaré et éventuellement payé remboursé en tant que taxe d’entrée par l’administration fiscale de son pays. L’état de compte adressé à l’entrepreneur résidant dans un autre pays de l’UE reste donc exempt de TVA.
4.3. Aucune procédure OSS pour les ventes dans les zones de pays tiers
Dans le cas des livraisons de marchandises vers un pays tiers (livraisons à l’exportation), d’autres règles s’appliquent. Par conséquent, la fiscalité sur le chiffre d’affaires s’effectue également dans le pays tiers. Cependant, plutôt que de gérer leurs questions fiscales via la procédure OSS, les entreprises doivent s’enregistrer à des fins fiscales dans le pays tiers et appliquer les procédures nationales correspondantes en matière de TVA.
5. Acquisition de biens pour votre propre boutique en ligne
Inversement, les détaillants en ligne doivent naturellement aussi tenir compte de certaines particularités du processus OSS s’ils achètent eux-mêmes des produits à l’étranger. Si vous achetez des produits auprès d’un entrepreneur basé dans un autre pays de l’UE, vous devez déclarer et payer la taxe de vente due en Allemagne et la réclamer généralement en tant que taxe à la consommation. Bien sûr, cela nécessite un droit à la déduction de taxe à la consommation. Comme mentionné précédemment, jusqu’à récemment, ce processus n’était possible que grâce à l’indication des numéros d’identification TVA des deux entrepreneurs. Mais même en vertu des nouvelles dispositions introduites lors de l’introduction du processus OSS, les détaillants en ligne peuvent obtenir un remboursement de la taxe de vente en tant que taxe à la consommation. Cela se fait désormais de manière régulière via le formulaire de déclaration de taxe à la consommation en ligne actuel.
Le même principe s’applique bien sûr à l’achat de biens en provenance d’un pays tiers. Ici aussi, la taxe d’importation à payer lors de la livraison peut être déduite comme taxe d’entrée.
