Aufgrund der Corona-Krise können Arbeitgeber ihren Mitarbeitern bis Ende 2020 Sonderzahlungen in Höhe von bis zu 1.500 Euro steuerlich absetzbar in Form von Zuschüssen und Sachleistungen gewähren. Hier erfahren Sie, worauf Sie achten müssen.
Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) kündigte die Steuerbefreiung zunächst mit einem Dekret an (BMF, Schreiben vom 9. April 2020, IV C 5 – S 2342/20/10009: 001).
In der Rechtsunsicherheit wurde anschließend im Rahmen des Corona-Steuerhilfegesetzes mit § 3 Nr. 11a EStG eine gesetzliche Rechtsgrundlage für die Steuerbefreiung der Corona-Sonderdienstleistungen geschaffen. Inzwischen wurde ein überarbeiteter Beschluss zur Anwendung der Regelung veröffentlicht (BMF, Schreiben vom 26. Oktober 2020, IV C 5 – S 2342/20/10012: 003).
Die neue Regelung gilt für Sonderleistungen, die Arbeitnehmer zwischen dem 1. März und dem 31. Dezember 2020 erhalten.
Die Voraussetzung ist, dass die Hilfe und Unterstützung zusätzlich zu den ohnehin fälligen Löhnen gewährt werden. Eine Umwandlung der Vergütung ist daher ausgeschlossen.
Die Steuerbehörden haben weitere Details in einem umfangreichen FAQ-Katalog (BMF, FAQ “Corona” (Steuern)), veröffentlicht, der Stand: 24. September 2020.
Die Steuerbefreiung gilt nur für Sonderzahlungen im Zusammenhang mit der Corona-Krise.
Vor allem ist die großzügige Steuerbefreiung für Personen gedacht, die in Krisenzeiten besonders benachteiligt sind. Da die Anwendung des Steuerrechts nicht durch die berufliche Zugehörigkeit getrennt werden kann, gilt die Steuerbefreiung letztendlich für alle Sonderzahlungen in allen Branchen, sofern die Voraussetzungen erfüllt sind. Dies sollte jedoch eine Verbindung zur Corona-Krise beinhalten.
Eine Vereinbarung über Sonderzahlungen, die vor dem 1. März 2020 ohne Bezugnahme auf die Corona-Krise getroffen wurde, kann anschließend nicht in eine steuerfreie Leistung oder Unterstützung umgewandelt werden, um die durch die Corona-Krise verursachte zusätzliche Belastung zu mildern. Die Zeit des 1. März 2020 ist entscheidend, da erst ab diesem Zeitpunkt die Ursache in der Linderung der durch die Corona-Krise verursachten zusätzlichen Belastungen liegen kann. Arbeitgeberleistungen, die auf einer vertraglichen Vereinbarung oder einer anderen rechtlichen Verpflichtung beruhen und vor dem 1. März 2020 getroffen wurden, können nicht steuerfrei gewährt werden.
Sollten es keine vertraglichen Vereinbarungen oder sonstige rechtliche Verpflichtungen seitens des Arbeitgebers geben, um vor dem 1. März 2020 eine Sonderzahlung zu gewähren, kann stattdessen eine steuerfreie Hilfe oder Unterstützung zur Erleichterung der zusätzlichen Belastung durch die Corona-Krise gewährt werden, sofern die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind.
In allen Fällen ist jedoch erforderlich, dass die vertraglichen Vereinbarungen zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer klarstellen, dass es sich um steuerfreie Beihilfen und Unterstützung handelt, die die zusätzliche Belastung durch die Corona-Krise abmildern sollen.
Steuerfreie Corona-Sonderzahlung auch für Teilzeit- und Kleinunternehmer
Steuerfreie Zuschüsse und Unterstützungen können allen Mitarbeitern bis zu einem Betrag von 1.500 Euro gewährt werden. Dies gilt unabhängig von der Beschäftigungsdauer (Teilzeitbeschäftigung) und ob und in welchem Umfang * eine Kurzarbeit gezahlt wird. Eine solche Beihilfe kann auch marginal bezahlten Arbeitnehmern gewährt werden. Es besteht auch keine Unterscheidung zwischen Leistungen von öffentlichen oder privaten Arbeitgebern.
Hilfe in Höhe von bis zu 1.500 Euro kann auch steuerfrei gewährt werden, wenn im gleichen Lohnzahlungszeitraum oder in einem früheren Lohnzahlungszeitraum seit dem 1. März 2020 (möglicherweise ausschließlich) eine Teilzeitarbeitszulage gezahlt wurde. Um die Teilzeitarbeitszulage zu erhöhen, hat das Gesetzgeber jedoch eine eigene Steuerbefreiungsregelung geschaffen (Abschnitt 3 Nr. 28a EStG). Sie finden weitere Details dazu im Artikel. “Steuerliche Behandlung von Lohnersatzleistungen” (in Deutsch).
Arbeitgeber sind außerdem berechtigt, stattdessen der üblichen steuerpflichtigen Kündigungsgeldes wegen des Verlusts des Arbeitsplatzes stattdessen steuerfrei zu zahlen. Sie können Zuschüsse und Unterstützung unter den oben genannten Bedingungen gewähren.
Die corona-bedingte Auswirkung muss jedoch im Zeitraum, in dem die Arbeitsverbindung bestand, gerechtfertigt werden, damit Entlassungsleistungen, die auf Arbeitsverbindungen beziehen, die vor dem 1. März 2020 beendet wurden, nicht in Steuerfreie Zuschüsse oder Unterstützung umgewandelt werden können.
Voraussetzung für die Steuerbefreiung: zusätzlich zu den ohnehin fälligen Löhnen
Die steuerfreien Zuschüsse und Unterstützungen müssen ohnehin zusätzlich zu den bereits fälligen Löhnen bezahlt werden. Die Steuerbefreiung ist daher ausgeschlossen, insbesondere im Rahmen einer Gehaltskürzung oder Gehaltsumwandlung. Eine steuerfreie Leistung oder Unterstützung kann zudem in einer Tarifvereinbarung, einer Betriebskonvention oder einer individuellen Vertragsvereinbarung zusätzlich zu den ohnehin fälligen Löhnen vereinbart werden.
Nach Ansicht des BFH existieren zusätzliche Löhne bereits, wenn diese zu einem bestimmten Zweck oder zusätzlich zu den ohnehin fälligen Löhnen gezahlt werden (BFH, Urteil vom 1.8.2019, VI R 32/18, BStBl 2020 II, S. 106).
Demnach wäre eine im Arbeitsvertrag vereinbarte Gehaltsumrechnung nicht nachteilig für die Leistungen. Die Steuerbehörden haben diese Entscheidung jedoch mit einem Nichtanwendungsbeschluss (BMF, Schreiben vom 5.2.2020, IV C 5 – S 2334/19/100017: 002, BStBl 2020 I S. 222) untermauert. Sie finden weitere Details dazu im Artikel. “Nettogehaltsoptimierung: Finanzmanagement will keine Zuständigkeit übernehmen” (in Deutsch).
1.500 Euro Steuerbefreiung pro Arbeitsverhältnis
Die 1.500 Euro sind eine Steuerbefreiung. Arbeitgeber können höhere Sonderzahlungen leisten. Wenn die Voraussetzungen jedoch erfüllt sind, können Beihilfen und Unterstützungen nur bis zu einem Betrag von 1.500 Euro steuerfrei bleiben.
Die Gesamtsumme von bis zu 1.500 Euro kann pro Arbeitsverhältnis beansprucht werden; dies gilt jedoch nicht für mehrere Arbeitsverhältnisse im Kalenderjahr bei demselben Arbeitgeber.
Lex specialis: Vorrang der Sonderbestimmung
Die Steuerbefreiung gilt als “lex specialis” für alle Sonderleistungen, die die Corona-Belastungen und Herausforderungen berücksichtigen und zwischen dem 1. März und dem 31. Dezember 2020 an Arbeitnehmern im Zusammenhang mit einer Arbeitsverbindung ausgezahlt werden. Es ist unerheblich, aus welchen Mitteln diese Sonderleistungen finanziert werden und ob sie vom Arbeitgeber oder als Lohn von Dritten ausgezahlt werden. Danach werden auch Leistungen aus öffentlichen Mitteln mit 1.500 Euro abgezogen.
Verpflichtungen zur Erfassung und Bescheinigung der Corona-Sonderzahlung
Die steuerfreien Leistungen sind in der lohn- und gehaltsabrechnung Buchhaltung zu erfassen, damit sie für den Lohnsteuerprüfer erkennbar sind und die Rechtsgrundlage für die Zahlung ggf. überprüft werden kann.
Die steuerfreie Abzugsgrenze oder die Unterstützung zur Erleichterung der zusätzlichen Belastung durch die Corona-Krise dürfen nicht im Einkommensteuerbescheid für das Kalenderjahr 2020 ausgewiesen werden und müssen nicht im Einkommensteuererklärung angegeben werden.
In Übereinstimmung mit den oben genannten Bedingungen unterliegen Steuerbefreiung und bezahlte Subventionen nicht dem sogenannten Progression-Provisorium. Dies bedeutet auch, dass Sie die in der Steuererklärung anzuwendende Steuerrate nicht erhöhen (was unter anderem auch bei den Leistungen im Rahmen der Teilzeitarbeit gilt).
Corona-Sonderzahlung: Steuerbefreiung führt zu einer Steuerbefreiung von Beiträgen
Die Zuschüsse und Unterstützungen bleiben im Sozialversicherungssystem kostenfrei. In der Regel ist Einkommen, das nicht als Steuerertrag versteuert wird, nicht Bestandteil des Gehalts. Die Sozialversicherungsausnahme ist automatisch aufgrund der Steuerbefreiung gewährt.
Selbst bei Mini-Jobs sind die steuerfreien Zuschüsse oder Unterstützungen nicht Teil des regulären Einkommens des Mini-Jobs und führen daher nicht dazu, dass die zulässige Lohngrenze überschritten wird. Die Sonderzahlung hat daher keine Auswirkungen auf das Mini-Job-Gehalt von 450 €.
Erweiterung der Frist für Corona-Sonderzahlung?
Im Rahmen des Jahreslohnsteuergesetzes 2020 hat der Bundesrat die Verlängerung der Steuerbefreiung bis Ende Januar 2021 gefordert. Die “Corona-Prämie” i. S. v. § 150a SGB XI, die bestimmten Beschäftigten in Pflegeeinrichtungen gezahlt wird (so genannter Pflegebonus), fällt im Wesentlichen unter diese Steuerbefreiung.
Der Pflegebonus wird den Pflegekräften ausgezahlt, wobei die Löhne von ihrem Arbeitgeber bezahlt und der Pflegedienst der Krankenkasse erstattet werden (gegebenenfalls anteilig).
Die Rückzahlung der zweiten Tranche der Langzeitpflegeversicherung ist für den 15. Dezember 2020 geplant. Dies lässt den Arbeitgebern kaum Zeit für eine steuerlich begünstigte Überweisung an die Mitarbeiter. Die Bundesregierung will eine eineinhalbstündige Verlängerung prüfen.
