En raison de la crise du coronavirus, les employeurs peuvent accorder à leurs salariés des paiements spéciaux pouvant atteindre 1 500 euros hors taxe sous forme de subventions et de prestations en nature jusqu’à la fin de 2020. Lisez ici ce que vous devez prendre en considération.
Le ministère fédéral des Finances (BMF) a initialement annoncé l’exonération fiscale par décret (BMF, lettre du 9 avril 2020, IV C 5 – S 2342/20/10009 : 001).
Dans l’intérêt de la sécurité juridique, une base juridique statutaire pour l’exonération fiscale des services spéciaux Corona a été ensuite créée dans le cadre de la loi sur l’aide fiscale Corona avec l’article 3, paragraphe 11a de l’EStG. En attendant, un décret révisé a été publié pour l’application de cette réglementation (BMF, lettre du 26 octobre 2020, IV C 5 – S 2342/20/10012 : 003).
La nouvelle réglementation couvre les prestations spéciales que les employés reçoivent entre le 1er mars et le 31 décembre 2020.
La condition préalable est que l’aide et le soutien soient fournis en plus des salaires dus de toute façon. La conversion des rémunérations est donc exclue.
Les autorités fiscales ont présenté de nouvelles informations dans un vaste catalogue de questions fréquemment posées (BMF, FAQ “ Corona ” (Taxes), du 24 septembre 2020).
L’exonération fiscale s’applique uniquement aux paiements spéciaux liés à la crise de la COVID-19.
Tout d'abord, l'exonération fiscale généreuse est destinée aux personnes particulièrement touchées par la crise. Comme l'application de la législation fiscale ne peut être liée à une profession particulière, cette exonération s'applique en fin de compte à tous les paiements spéciaux dans tous les secteurs d'activité, à condition que les conditions soient remplies. Cela devrait toutefois être lié à la crise de la COVID-19.
Un accord sur des paiements spéciaux conclu avant le 1er mars 2020 sans référence à la crise de la COVID-19 ne peut pas être converti ultérieurement en une allocation fiscale ou un soutien visant à alléger le fardeau supplémentaire causé par la crise de la COVID-19. Le 1er mars 2020 est un point de départ déterminant, car seul à partir de ce moment peut-on attribuer la cause à l’allégement des charges supplémentaires causées par la crise de la COVID-19. Les prestations patronales basées sur un accord contractuel ou une autre obligation légale conclues avant le 1er mars 2020 ne peuvent pas être accordées fiscalement.
Si il n’existait pas d’accords contractuels ou d’autres obligations légales de la part de l’employeur pour accorder un paiement spécial avant le 1er mars 2020, une aide ou un soutien exonérés d’impôts pouvant alléger la charge supplémentaire causée par la crise de la COVID-19 peuvent être accordés en lieu et place du paiement spécial, à condition que les autres exigences soient remplies.
Dans tous les cas, il est toutefois nécessaire que les accords contractuels entre l’employeur et les salariés indiquent que ces aides et soutiens sont des aides exemptes d’impôts et un soutien visant à alléger le fardeau supplémentaire causé par la crise du coronavirus.
Prêt spécial corona hors taxe également pour les travailleurs à temps partiel et les travailleurs à temps partiel
Des subventions et des aides exonérées d’impôts peuvent être accordées à tous les salariés jusqu’à un montant de 1 500 euros. Cette mesure s’applique indépendamment de la durée du travail (emploi à temps partiel) et de la possibilité ou non de percevoir une allocation de courte durée. Cette allocation peut également être accordée aux salariés à temps partiel. Il n’existe pas non plus de distinction entre les prestations fournies par des employeurs publics ou privés.
Des aides pouvant atteindre 1 500 euros peuvent également être versées sans imposition si (probablement exclusivement) une allocation de travail partiel a été versée au cours de la même période de paiement des salaires ou dans une période précédente de paiement des salaires depuis le 1er mars 2020. Toutefois, pour augmenter l’allocation de travail partiel, le législateur a créé sa propre réglementation d’exonération fiscale (article 3, paragraphe 28a de l’EStG). Vous trouverez plus de détails à ce sujet dans l’article. “ Traitement fiscal des prestations de remplacement du salaire ” (en allemand).
Les employeurs sont également libres de verser, en lieu et place de la rémunération de départ habituelle imposable en cas de perte d’emploi, des prestations fiscales sans imposition. Ils peuvent également fournir des subventions et des aides dans les conditions précitées.
L’impact lié à la crise du coronavirus doit toutefois être justifié dans le temps où la relation de travail a existé, afin que les indemnités de rupture liées à des relations de travail résiliées avant le 1er mars 2020 ne puissent pas être réclassifiées ou converties en subventions ou aides fiscales.
Préalable à l'exonération fiscale : en plus des salaires dus de toute façon
Les subventions et aides exonérées d’impôts doivent être versées en sus des salaires dus de toute façon. L’exonération fiscale est donc exclue, notamment dans le cadre d’une exonération de salaire ou de conversions de salaire. Une allocation ou aide exonérées d’impôts peut également être accordée dans un accord collectif, un accord de travail ou un accord contractuel individuel en sus des salaires dus de toute façon.
Selon la BFH, des salaires supplémentaires existent déjà si ces derniers sont versés à des fins spécifiques ou en sus des salaires dus de toute façon (BFH, jugement du 1er août 2019, VI R 32/18, BStBl 2020 II, p. 106).
Selon cette décision, une conversion du salaire prévue dans le contrat de travail ne serait pas susceptible d’avoir des conséquences négatives sur les prestations. Toutefois, les autorités fiscales ont étayé cette décision par un arrêté de non-application (BMF, lettre du 5.2.2020, IV C 5 – S 2334/19/100017 : 002, BStBl 2020 I p. 222). Vous trouverez plus de détails à ce sujet dans l’article. “ Optimisation des salaires nets : la gestion financière ne veut pas imposer sa juridiction ” (en allemand).
Exemption d'impôts de 1 500 euros par relation de travail
Les 1 500 euros sont une exonération d’impôts. Les employeurs sont libres de verser des paiements spéciaux plus élevés. Toutefois, si les conditions sont remplies, l’aide et le soutien ne peuvent rester exonérés d’impôts que jusqu’à un montant de 1 500 euros.
Le montant total pouvant aller jusqu’à 1 500 euros peut être utilisé par emploi ; toutefois, cela ne s’applique pas à plusieurs emplois salariés au cours d’une même année civile avec le même employeur.
Lex specialis : priorité de la disposition particulière
L’exonération fiscale est une “ lex specialis ” pour tous les services spéciaux qui contribuent à atténuer les contraintes et défis liés à la crise du coronavirus et qui sont versés aux employés entre le 1er mars et le 31 décembre 2020 dans le cadre d’une relation de travail. Il n’est pas pertinent de savoir comment ces prestations spéciales sont financées ni si elles sont versées par l’employeur ou en tant que salaire de tiers. Par la suite, les prestations provenant de fonds publics seront également prises en compte dans le calcul des 1 500 euros.
Obligations de déclaration et de certification de la prime spéciale pour la crise du coronavirus
Les prestations exonérées d’impôts doivent être enregistrées dans le gestion de la paie compte afin qu’elles soient reconnues comme telles par l’auditeur des impôts sur le salaire et que la base juridique de la prestation puisse être vérifiée si nécessaire.
L’allocation fiscale ou l’aide visant à alléger le fardeau supplémentaire causé par la crise de la COVID-19 ne doit pas être indiquée sur le certificat d’impôt sur le revenu pour l’année civile 2020 et n’est pas obligatoire de le déclarer dans le formulaire de déclaration d’impôts sur le revenu.
En conformité avec les conditions susmentionnées, les subventions exonérées d’impôts ou les subventions versées ne sont pas soumises à la prétendue condition de progression. Cela signifie également que vous n’augmentez pas le taux d’imposition applicable dans le formulaire de déclaration d’impôts (différent, entre autres, des prestations liées au travail à temps partiel).
Prêt spécial Corona : l’exonération fiscale entraîne l’exonération des cotisations
Les prestations et l’aide restent gratuites dans le système de sécurité sociale. En principe, les revenus non taxés ne font pas partie des salaires. L’exonération de sécurité sociale s’applique automatiquement en vertu de l’exonération fiscale.
Même avec les micro-travailleurs, les allocations ou les aides non fiscales ne font pas partie des revenus réguliers du micro-travailleur et n’entraînent donc pas une surexcédence du plafond de rémunération autorisé. La prestation spéciale n’a donc pas d’incidence sur le micro-travailleur de 450 €.
Prolongation du délai pour le paiement spécial pour la crise du coronavirus ?
Dans le cadre de la loi d’impôts annuelle 2020, le Conseil fédéral a demandé que l’exonération fiscale soit prolongée jusqu’à la fin de janvier 2021. La “ prime Corona ” telle que prévue à l’article 150a du SGB XI, qui est versée à certains employés des établissements de soins (appelés bonus de soins), relève en principe de cette exonération fiscale.
Le bonus de soins infirmiers est versé au personnel infirmier avec les salaires versés par son employeur et remboursés par le fonds de soins infirmiers (proportionnellement, si nécessaire).
Le remboursement d'une deuxième tranche de l'assurance soins de longue durée est prévu pour le 15 décembre 2020. Cela laisse peu de temps aux employeurs pour une transmission privilégiée en matière fiscale aux salariés. Le gouvernement fédéral souhaite examiner une prolongation de un mois.
