Debido a la crisis provocada por la pandemia de coronavirus, los empleadores podrán conceder a sus empleados pagos especiales de hasta 1.500 euros sin impuestos en forma de subvenciones y prestaciones en especie hasta finales de 2020. Lea aquí qué debe tener en cuenta.
El Ministerio Federal de Finanzas (BMF) anunció inicialmente la exención fiscal por decreto (BMF, carta de 9 de abril de 2020, IV C 5 – S 2342/20/10009: 001).
A fin de garantizar la seguridad jurídica, posteriormente se creó una base jurídica legal para la exención fiscal de los servicios especiales Corona en el marco de la Ley de Ayuda Fiscal Corona con el artículo 3, apartado 11a, del EStG. Entretanto, se ha publicado un decreto revisado para la aplicación del reglamento (BMF, carta de fecha 26 de octubre de 2020, IV C 5 – S 2342/20/10012: 003).
La nueva regulación cubre los beneficios especiales que los empleados reciben entre el 1 de marzo y el 31 de diciembre de 2020.
La condición previa es que la ayuda y el apoyo se proporcionen además de los salarios que se adeudan de todos modos. Por lo tanto, la conversión de la remuneración está excluida.
Las autoridades fiscales han presentado más detalles en un extenso catálogo de preguntas frecuentes (BMF, FAQ “Corona” (Impostos), del 24 de septiembre de 2020).
La exención fiscal solo se aplica a los pagos especiales relacionados con la crisis de Corona.
En primer lugar, la generosa exención fiscal está destinada a los trabajadores que se encuentran particularmente afectados en tiempos de crisis. Dado que la aplicación del derecho fiscal no puede ser determinada por la ocupación, la exención fiscal se aplica en última instancia a todos los pagos especiales en todas las industrias, siempre que se cumplan los requisitos. Sin embargo, esto debería incluir una conexión con la crisis provocada por el coronavirus.
Un acuerdo sobre pagos especiales que se concertara antes del 1 de marzo de 2020 sin referencia a la crisis de Corona no puede posteriormente convertirse en una prestación o apoyo libre de impuestos para aliviar la carga adicional provocada por la crisis de Corona. El momento del 1 de marzo de 2020 es decisivo, ya que solo a partir de ese momento la causa puede ser la mitigación de las cargas adicionales provocadas por la crisis de Corona. Los beneficios para los empleadores que se basen en un acuerdo contractual o otra obligación legal concertada antes del 1 de marzo de 2020 no podrán ser concedidos con exención de impuestos.
Si no hubiera acuerdos contractuales ni otras obligaciones legales por parte del empleador de otorgar un pago especial antes del 1 de marzo de 2020, se podrá conceder ayuda o apoyo sin impuestos para aliviar la carga adicional causada por la crisis del coronavirus en lugar del pago especial, siempre que se cumplan los demás requisitos.
En todos los casos, sin embargo, es necesario que los acuerdos contractuales entre el empleador y los empleados indiquen que se trata de ayudas y apoyo libres de impuestos para aliviar la carga adicional provocada por la crisis del coronavirus.
Pago especial por la corona sin impuestos también para los trabajadores a tiempo parcial y los trabajadores a tiempo parcial
Se pueden otorgar subvenciones e incentivos fiscales a todos los empleados hasta un monto de 1.500 euros. Esto se aplica independientemente del tipo de empleo (empleo a tiempo parcial) y de si y en qué medida se paga la prestación de baja temporal. Esta prestación también puede otorgarse a los empleados con salarios marginales. No se hace distinción tampoco entre los servicios prestados por empleadores públicos o privados.
La ayuda de hasta 1.500 euros también puede pagarse sin impuestos si se ha pagado (posiblemente exclusivamente) la prestación por trabajo a tiempo parcial en el mismo período de pago de salarios o en un período anterior de pago de salarios desde el 1 de marzo de 2020. Para aumentar la prestación por trabajo a tiempo parcial, sin embargo, la legislatura ha creado su propia regulación de exención fiscal (apartado 3 No. 28a EStG). Puede encontrar más detalles al respecto en el artículo. “Tratamiento fiscal de los beneficios de reemplazo de salario” (en alemán).
Los empleadores también están facultados para otorgar subvenciones y apoyo sin impuestos, en lugar de la habitual prestación por separación del servicio imponible en caso de pérdida del empleo, de conformidad con las condiciones anteriores.
El impacto relacionado con la pandemia de coronavirus debe, sin embargo, justificarse en el período en que existió la relación laboral, de modo que los pagos de separación que se relacionen con relaciones laborales que fueron terminadas antes del 1 de marzo de 2020 no puedan ser reclassificados ni convertidos en subvenciones o ayudas exentas de impuestos.
Requisitos previos para la exención fiscal: además de los salarios que se adeudan de todos modos
Las subvenciones y ayudas exentas de impuestos deben pagarse además de los salarios devengados de todos modos. Por lo tanto, la exención fiscal queda excluida, especialmente en el contexto de una exención de salarios o de conversiones de salarios. Una prestación o ayuda exenta de impuestos también puede acordarse en un convenio colectivo, un convenio laboral o un acuerdo contractual individual además de los salarios devengados de todos modos.
Según la BFH, ya existen salarios adicionales si se pagan con fines específicos o además de los salarios que se adeudan de todos modos (BFH, sentencia de 1.8.2019, VI R 32/18, BStBl 2020 II p. 106).
Según esto, una conversión de sueldo acordada en el contrato laboral no sería perjudicial para los beneficios. Sin embargo, las autoridades fiscales han fundamentado esta decisión con un decreto de no aplicación (BMF, carta de 5.2.2020, IV C 5 – S 2334/19/100017: 002, BStBl 2020 I p. 222). Puede encontrar más detalles al respecto en el artículo. “Optimización salarial neta: la gestión financiera no quiere aplicar la jurisdicción” (en alemán).
Exención fiscal de 1.500 euros por relación laboral
Los 1.500 euros son una exención fiscal. Los empleadores pueden hacer pagos especiales más elevados. Sin embargo, si se cumplen los requisitos, la ayuda y el apoyo solo podrán permanecer libres de impuestos hasta un monto de 1.500 euros.
La cantidad total de hasta 1.500 euros puede ser utilizada por cada relación laboral; sin embargo, esto no se aplica a varias relaciones laborales en un año calendario con el mismo empleador.
Lex specialis: prioridad de la disposición especial
La exención fiscal es “lex specialis” para cualquier servicio especial que reconozca los problemas y desafíos relacionados con la pandemia de coronavirus y que se pague a los empleados entre el 1 de marzo y el 31 de diciembre de 2020 en relación con una relación laboral. No importa qué medio financie estos beneficios especiales ni si se pagan por el empleador o como salario de un tercero. Después de eso, los servicios provenientes de fondos públicos también se tendrán en cuenta para el cálculo de los 1.500 euros.
Obligaciones de registro y certificación del pago especial por la pandemia de coronavirus
Los servicios libres de impuestos deben registrarse en la gestión de nóminas cuenta para que el auditor de impuestos sobre los salarios los pueda reconocer como tal y para que pueda comprobarse, si fuera necesario, la base legal para el pago.
La deducción fiscal o la ayuda para aliviar la carga adicional causada por la crisis de la Corona no se debe indicar en el certificado de impago de impuestos del año civil 2020 y no es necesario que se indique en la declaración de impuestos.
De conformidad con las condiciones anteriores, los subsidios exentos de impuestos o los pagos de subsidios no están sujetos a la llamada cláusula de progresión. Esto también significa que no se aumenta la tasa impositiva que se aplicará en la declaración de impuestos (lo cual es diferente, entre otras cosas, de los beneficios del trabajo a tiempo parcial).
Pago especial Corona: la exención fiscal da derecho a la exención de contribuciones
Las subvenciones y el apoyo siguen siendo gratuitos en el sistema de seguridad social. En principio, los ingresos libres de impuestos no forman parte de los salarios. La exención de impuestos social se aplica automáticamente gracias a la exención fiscal.
Incluso con los trabajadores a tiempo parcial, los subsidios o ayudas exentos de impuestos no forman parte de los ingresos habituales del trabajador a tiempo parcial y, por lo tanto, no conducen a que se supere el límite salarial permitido. Por lo tanto, el pago especial no afecta al salario mínimo de 450 euros.
¿Prórroga del plazo para el pago especial por coronavirus?
En el contexto de la Ley Tributaria Anual 2020, el Consejo Federal ha pedido que la exención fiscal se mantenga hasta finales de enero de 2021. La “prima Corona” según el artículo 150a del SGB XI, que se paga a ciertos empleados de centros de atención (el llamado bono de atención), se encuentra básicamente bajo esta exención fiscal.
El bono de enfermería se paga al personal de enfermería con los salarios pagados por su empleador y reembolsado por el fondo de atención de enfermería (en proporción, si es necesario).
El reembolso de la segunda parte del seguro de atención a largo plazo está previsto para el 15 de diciembre de 2020. Esto deja a los empleadores apenas tiempo para un envío fiscal privilegiado a los empleados. El gobierno federal quiere examinar una extensión de un mes.
