Wenn ein Steuerpflichtiger betriebsstätte nur während einer externen Prüfung identifiziert wird, besteht regelmäßig die Gefahr hoher Rücklasten und möglicherweise auch massiver Strafen für den Steuerpflichtigen. Die Tatsache, dass die Umsatzsteuungsermittlung nicht notwendigerweise mit der Einkommensteuerermittlung übereinstimmt, erhöht die Komplexität und die möglichen (vermeidbaren) Fallstricke.
Die wichtigsten Fakten in Kürze
- Geschäftsstätten sind Geschäftsräume, die den Tätigkeiten eines Unternehmens dienen (z. B. Filialen, Lagerhallen, Hauptquartiere der Geschäftsleitung usw.)
- Die locationPflanzen sind Teil des gesamten Unternehmens. Der Umsatz aus dem betriebsstätte Most muss in der Vorauszahlung der Mehrwertsteuer des gesamten Unternehmens berücksichtigt werden.
- Das standort der Satz betriebsstätte bestimmt insbesondere den Ort der Besteuerung für andere Dienstleistungen.
Betriebsstätte gemäß dem Einkommensteuerrecht
Sowohl der deutsche Einkommensteuergesetzbuch (AO) als auch die bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen (DTAs) legen fest, wann eine betriebsstätte Einkommensteuerpflicht besteht. Demzufolge ist eine betriebsstätte regelmäßige Festlegung eines festen Geschäftssitzes, über den die Geschäftstätigkeiten des inländischen Unternehmens durchgeführt werden, und die Einrichtung eines solchen Sitzes für einen bestimmten Zeitraum eine zentrale Voraussetzung.
Allerdings kann auch ohne feste Niederlassung im Ausland ein inländisches Unternehmen eine Auslandsvertretung aufrechterhalten betriebsstätte: erstens für Bau- und Montagearbeiten, die eine bestimmte Dauer überschreiten. Andererseits ist es möglich, sogenannte ständige Vertreter zu nutzen, die für das inländische Unternehmen im Ausland tätig sind.
Unangenehm betriebsstätte
In der Bauindustrie oder im Anlagen- und Maschinenbau führen die Fristen von 6, 9 oder 12 Monaten im nationalen Recht sowie in einzelnen Doppelbesteuerungsabkommen das Risiko mit sich, dass Unternehmen unabsichtlich eine sogenannte Baustelle oder Montagehalle im Ausland betreiben. Dies gilt insbesondere dann, wenn vorübergehende und unvorhergesehene Unterbrechungen die strikte Fristablaufzeit nicht beeinträchtigen.
Aber die Frage eines Kanons betriebsstätte kann auch aus einem Vertragsverhältnis mit Dienstleistern, aus einer Arbeitsbeziehung mit Mitarbeitern oder aus der Beteiligung von Subunternehmern im Ausland entstehen. In diesem Zusammenhang wächst die Meinung in der internationalen Staatengemeinschaft, dass die Existenz einer betriebsstätte Notwendigkeit selbst nicht unbedingt eine absolute Voraussetzung für ein Steuerrecht darstellt. Vielmehr reduziert sich die Voraussetzung auf die physische Anwesenheit der verfügbaren Personalschichten (Schlüsselwörter: “Homeoffice“) oder einem Teil des Mehrwerts durch eine faktische Präsenz im betreffenden Land (Schlüsselwort “Serviceunternehmen”).
Die EU-Kommission hat bereits konkrete Pläne vorgelegt, um eine sogenannte signifikante digitale Präsenz (“digital betriebsstätte”) zu steuern oder eine Übergangssteuer für den digitalen Sektor einzuführen (siehe EU-Entwurf der Richtlinie vom 21. März 2018). Dies könnte zu einem aus dem klassischen Konzept des betriebsstätte. des Steuersystems unabhängigen Steuerrecht führen. Die weitere Vorgehensweise des Gesetzgebers in dieser Hinsicht sollte mit größter Aufmerksamkeit verfolgt werden. Unabhängig davon gibt es jedoch das Konzept einer betriebsstätte für die Mehrwertsteuervorschreibung, das nach landesbezogenen Besonderheiten separat definiert werden soll und gemäß der europäischen Rechtsprechung in erster Linie auf einer Mindestmenge an menschlichen und materiellen Ressourcen sowie einer Struktur mit ausreichender Stabilität basiert. Beide werden anhand der wirtschaftlichen Tätigkeit (Inputs und Outputs) bewertet.
Vermeidbare Doppelbesteuerung
betriebsstätte A unterliegt in dem betreffenden Land eigenständigen Registrierungs- und Steuererklärungsverpflichtungen. Zusätzlich zur unter ausländischem Steuerrecht festgelegten Steuergrundlage und der Höhe der ausländischen Steuersatzung hängt die tatsächliche Steuerbelastung auch von der Rechtsform des Mutterkonzerns in Deutschland ab: Bei einem Einzelunternehmer unterliegen Gewinne im Bundesland, in dem sich der betriebsstätte Sitz befindet, der ausländischen Einkommensteuer. Ist das Mutterkonzern eine Körperschaft, unterliegen die Gewinne des betriebsstätteKonzerns der ausländischen Körperschaftsteuer.
In Deutschland sind ausländische betriebsstätte Gewinne nach der Progressionsklausel grundsätzlich von der Besteuerung befreit, sodass grundsätzlich nur eine einmalige Besteuerung der betriebsstätte Auslandsgewinne erfolgt. Wenn jedoch aus deutscher Steuersicht keine Anhaltspunkte dafür bestehen, dass dies der Fall betriebsstätte sein soll, kann eine zusätzliche Besteuerung in Deutschland und damit eine doppelbesterung der grenzüberschreitenden Geschäftstätigkeit nicht ausgeschlossen werden.
Vor diesem Hintergrund wird dringend empfohlen, die Gründung einer ausländischen Zweigstelle im Vorfeld des ausländischen Engagements zu prüfen – sowohl nach deutschem als auch nach örtlichem Steuerrecht – beispielsweise im Rahmen unseres “Branch Office Quick Check”. Unterschiedliche Qualifikationsvoraussetzungen können dann idealerweise durch eine Strukturierung der Fakten oder in Abstimmung mit den beteiligten Steuerbehörden vermieden werden.
Wichtigkeit für die Steuererhebung und die Rechnungsstellung von Ausländern
Unabhängig von der sogenannten 183-tägigen Regelung führt das Bestehen eines betriebsstätte Auslands regelmäßig zu örtlichen Steuern und Sozialversicherungsbeiträgen für die Mitarbeiter. Auch in diesem Zusammenhang sollten die steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Folgen im Vorfeld einer Personalvermittlung analysiert und gegebenenfalls bereits im Entwurf berücksichtigt werden.
Abgrenzung zu den betriebsstätte für die Umsatzsteuer geltenden Bestimmungen
Nach ihrer eigenen Definition betriebsstätte ist ein für die Mehrwertsteuer Steuerpflichtiger jeder feste Betriebsstätte oder Einrichtung, die die Tätigkeiten des Unternehmens ausübt. Er muss über eine ausreichende Mindestmenge an menschlichen und materiellen Ressourcen verfügen, die zur Erbringung der betreffenden Dienstleistungen erforderlich sind.
Zudem muss der feste Geschäftssitz oder die Immobilie über eine dauerhafte Struktur verfügen, d. h. über eine bestimmte Anzahl an Mitarbeitern, die Möglichkeit oder Befugnis zur Vertragsabschluss und die Befugnis zur Durchführung bestimmter Entscheidungen (siehe Abschnitt 3a.1, Absatz 3, Satz 1 bis 3 UStAE). Die Steuerbehörden haben ihre Definition eines sogenannten „ betriebsstätte in dem Sinne“, wie in Artikel 11 der Mehrwertsteuervorschrift (Mehrwertsteuervorschrift (EU) Nr. 282/2011) definiert.
Tendenz – Kriterium “Mindestniveau an menschlichen und materiellen Ressourcen“
Die in Bezug auf die Definition einer Betriebsstätte betriebsstätte für die Mehrwertsteuer erlassene Rechtsprechung beschäftigt sich insbesondere mit der Frage nach dem erforderlichen Umfang an Personal- und Sachmitteln.
Zum Beispiel entschied der EuGH in seinem Urteil vom 16. Oktober 2014 (Rechtssache C-605/12, Welmory) im Allgemeinen, dass eine feste Niederlassung besteht, “wenn diese Niederlassung eine ausreichende Dauerhaftigkeit aufweist und eine Struktur besitzt, die es ihr in Bezug auf Personal und technische Ausstattung ermöglicht, Dienstleistungen für ihre wirtschaftliche Tätigkeit zu erbringen und zu nutzen”.
In diesem Zusammenhang ist die Entscheidung des FG Münster vom 5. September 2013 (Az.: 5 K 1768/10 U) interessant, wonach Windkraftanlagen als feste Anlagen eine Zweigstelle darstellen, selbst wenn an den Windkraftanlagen keine eigenen Mitarbeiter beschäftigt sind. In diesem Fall würde der Personalmangel durch die stark ausgeprägte materielle Ausstattung ausgeglichen werden. Am Ende würde es von der jeweiligen Geschäftstätigkeit oder Tätigkeit abhängen, ob beispielsweise überhaupt Personal erforderlich wäre, um den Service zu erbringen, sodass, falls die Antwort nein lautet, sowohl das Kriterium “Personal” als auch das Kriterium “Materialressourcen” nicht verfügbar sein müssten.
Tipps für die Praxis
Es ist weiterhin nicht klar, ob die Definition einer betriebsstätte für die Mehrwertsteuer relevanten Person unabhängig von der Geschäftstätigkeit erfolgen kann. In der Rechtsprechung ist bereits bestätigt worden, dass dies nicht immer eine Frage der eigenen Personalschaffung und materiellen Ressourcen des Unternehmens sein muss, die beispielsweise auch jeweils gemietet werden könnten.
Es gibt keine einheitliche Definition einer solchen Grenze betriebsstätte zwischen Steuerjurisdiktionen. Im Gegensatz zur Definition einer solchen Grenze betriebsstätte für die Einkommensteuer ist anzumerken, dass die Anforderungen an die Existenz einer solchen grundsätzlich “breiter und anders” betriebsstätte sind. Im Fall einer betriebsstätte für die Mehrwertsteuer relevanten Grenze bestehen die Folgen für die Mehrwertsteuer insbesondere im Falle einer anderen Ortserfüllung, wenn eine Dienstleistung betriebsstätte erbracht oder empfangen wird, und damit möglicherweise eine andere Rechnungsstellung, z. B. mit lokalem Mehrwertsteuertarif, da die Reverse-Charge-Verfahren nicht anwendbar sind (daher wird angenommen, dass es sich um einen Deutschen handelt betriebsstätte).
Ein Unterschied zwischen dem Bestehen einer betriebsstätte Einkommen- und Umsatzsteuer kann daher insbesondere im Falle sogenannter Bau- und Montagebetriebe entstehen.
In Fällen von Bau- und Installationsdienstleistungen (im Ausland) steht beispielsweise aus Mangel an ausreichender Stabilität oder Autorität zur Vertragsabschlussung eine Mehrwertsteuer nicht betriebsstätte zur Verfügung. Es empfiehlt sich daher, eine entsprechende individuelle Prüfung vorzunehmen, um mögliche Fälle vor Vertragsabschluss zu behandeln und mögliche Mehrwertsteuerrechnungs- und Meldungspflichten im Ausland zu erkennen oder zu vermeiden. Dies ist besonders wichtig, da die Mehrwertsteuer im betriebsstätte Ausland – nicht nur in anderen EU-Ländern, sondern vor allem auch in Drittländern – sich von der deutschen oder europäischen Definition abweichen kann und auch automatisch von den Behörden anerkannt und erfasst wird, sofern ein Einkommensteuer-bezogenes Element betriebsstätte vorliegt. Dies gilt auch für einige EU-Länder.