Se un soggetto passivo stabile organizzazione viene individuato solo durante una revisione esterna, si rischia di incorrere in imposte di rivalsa elevate e, eventualmente, in sanzioni massicce per il contribuente. Il fatto che la valutazione dell’imposta sul valore aggiunto non sia necessariamente compatibile con la valutazione dell’imposta sul reddito aumenta la complessità e i possibili (evitabili) rischi.
I fatti più importanti in sintesi
- Luoghi di lavoro Sono strutture aziendali che servono alle attività di un’azienda (ad esempio uffici di filiale, magazzini, sede della direzione, ecc.)
- Le locationpiante fanno parte dell’intera azienda. Il fatturato derivante dalla stabile organizzazione spremitura deve essere incluso nel prelievo IVA dell’intera azienda.
- L'aliquota sede dell'imposta stabile organizzazione determina in particolare il luogo di tassazione per gli altri servizi.
Stabile organizzazione ai sensi della normativa fiscale sul reddito
Entrambi il Codice fiscale tedesco (AO) e gli accordi bilaterali di doppia imposizione (DTAs) determinano quando è mantenuta una sede centrale stabile organizzazione ai fini dell’imposta sul reddito. Pertanto, una sede centrale richiede di stabile organizzazione norma un luogo fisso di attività attraverso il quale vengono svolte le attività commerciali della società domestica e che è stabilita per un determinato periodo di tempo.
Tuttavia, anche senza un luogo fisso di attività all'estero, un'azienda domestica può mantenere una presenza all'estero stabile organizzazione: in primo luogo, per attività di costruzione e assemblaggio che superano una determinata durata. D'altro canto, è possibile avvalersi dei cosiddetti rappresentanti permanenti che lavorano all'estero per l'azienda domestica.
Non desiderato stabile organizzazione
Nell’industria edile o nell’ingegneria meccanica, i periodi di 6, 9 o 12 mesi previsti dalla legislazione nazionale e negli accordi bilaterali di doppia imposizione comportano il rischio che le aziende mantengano involontariamente un cosiddetto stabilimento di costruzione e montaggio all’estero. Ciò è particolarmente vero poiché interruzioni temporanee e impreviste non ostacolano l’esaurimento del termine rigoroso previsto.
Ma la questione della possibilità di un’imposizione stabile organizzazione può anche derivare da una relazione contrattuale con i fornitori di servizi, da una relazione di lavoro con i dipendenti o dall’intervento di subappaltatori all’estero. In questo contesto, la comunità internazionale degli Stati è sempre più convinta che la stabile organizzazione necessità non sia in sé un prerequisito assoluto per un diritto all’imposizione. Al contrario, il requisito si riduce alla presenza fisica di tutto il personale disponibile (parola chiave “ufficio da casa“) o a una parte del valore aggiunto attraverso una presenza de facto nel paese interessato (chiave di ricerca: “istituto di servizi”).
La Commissione UE ha già presentato piani concreti per tassare la cosiddetta presenza digitale significativa (“digitale stabile organizzazione”) o per introdurre una tassa digitale transitoria (vedi progetto di direttiva UE del 21 marzo 2018). Ciò potrebbe comportare un diritto di tassazione estera che si discosta dal concetto classico di stabile organizzazione. La prosecuzione del percorso da parte del legislatore in merito dovrebbe essere seguita con la massima attenzione. Indipendentemente da ciò, tuttavia, esiste il concetto di una tassa stabile organizzazione per l’IVA, che dovrà essere definita separatamente in base alle caratteristiche specifiche di ogni paese e, conformemente alla giurisprudenza europea, si baserà principalmente su un livello minimo di risorse umane e materiali e su una struttura con sufficiente stabilità. Entrambi questi elementi devono essere valutati in base all’attività economica (input e output).
Fiscalità doppia evitabile
Una società stabile organizzazione è soggetta a obblighi di registrazione e dichiarazione dei redditi indipendenti nel paese interessato. Oltre alla base imponibile determinata in base alla legislazione fiscale estera e all’importo della ritenuta fiscale estera, il carico fiscale effettivo dipende anche dalla forma giuridica della società madre in Germania: nel caso di un unico proprietario, i profitti nello Stato in cui stabile organizzazione si trova sono soggetti alla ritenuta fiscale sul reddito estero. Se la società madre è una società, i profitti della stabile organizzazionesocietà sono soggetti alla ritenuta fiscale sul reddito estero delle società.
In Germania, i stabile organizzazione profitti esteri sono generalmente esenti da tassazione in virtù della clausola di progressione, così che in linea di principio vi sia una tassazione unica sui stabile organizzazione profitti esteri. Tuttavia, se non sussistono indicazioni da un punto di vista fiscale tedesco che ciò stabile organizzazione debba essere ipotizzato, non si può escludere una tassazione supplementare in Germania e quindi una doppia imposizione dell’attività commerciale transfrontaliera.
In tale contesto, si raccomanda vivamente di analizzare la possibilità di creare un ufficio filiale all’estero prima dell’impegno all’estero, sia in conformità con la normativa fiscale tedesca che locale – ad esempio, nel quadro del nostro servizio “Branch Office Quick Check”. Le differenze di qualificazione possono quindi essere evitate idealmente strutturando i fatti o in collaborazione con gli uffici fiscali coinvolti.
Importanza per la tassazione e la fatturazione degli espatriati
Indipendentemente dalla cosiddetta regola dei 183 giorni, l’esistenza all’ stabile organizzazione estero comporta regolarmente l’obbligo di versare imposte locali e contributi previdenziali per il personale. Anche in questo contesto, le conseguenze fiscali e previdenziali dovrebbero essere analizzate e, se necessario, pianificate prima dell’assegnazione del personale.
Differentiamento rispetto alla tassa di vendita stabile organizzazione ai fini fiscali
Secondo la definizione stessa, un soggetto passivo IVA stabile organizzazione è qualsiasi stabile organizzazione o struttura commerciale che svolge attività imprenditoriale. Deve disporre di un livello minimo sufficiente di risorse umane e materiali necessari per fornire i servizi in questione.
Inoltre, il luogo di stabilimento fisso deve avere una struttura permanente, ovvero deve avere un certo numero di dipendenti, la possibilità o l’autorità di concludere contratti e prendere determinate decisioni (cfr. punto 3a. 1, paragrafi 1-3 dell’UStAE). Le autorità fiscali hanno basato la loro definizione di un cosiddetto “ stabile organizzazione interno” nel senso dell’articolo 11 del Regolamento IVA (Regolamento di esecuzione dell’IVA (UE) n. 282/2011).
Tendenze – Critore “livello minimo di risorse umane e materiali”
La giurisprudenza emessa in relazione alla definizione di un stabile organizzazione for ai fini della IVA riguarda in particolare la questione dell’ambito di competenza richiesto in termini di personale e risorse materiali.
Ad esempio, nella sua sentenza del 16 ottobre 2014 (Causa C-605/12, Welmory), la Corte di giustizia ha generalmente stabilito che un’attività stabile esiste “se tale attività possiede un grado sufficiente di permanenza e una struttura che, in termini di personale e attrezzature tecniche, le consente di ricevere e utilizzare servizi per la propria attività economica”.
In questo contesto, la sentenza del FG Münster del 5 settembre 2013 (Cause n. 5 K 1768/10 U) è interessante, secondo cui le turbine eoliche come installazioni fisse costituiscono un ufficio di rappresentanza anche se non sono impiegati personale propri presso le turbine eoliche. In questo caso, la mancanza di personale sarebbe compensata dalla forte presenza di attrezzature materiali. In definitiva, dipenderà dal settore o dall’attività in questione se, ad esempio, è necessario impiegare personale per fornire il servizio, in modo che, se la risposta è negativa, sia necessario disporre sia del personale sia delle risorse materiali.
Suggerimenti per l'esercizio
Non è ancora chiaro se la definizione di stabile organizzazione for a fini IVA possa essere resa indipendente dall’attività commerciale. In sede di giurisprudenza è già stato affermato che non sempre deve trattarsi della disponibilità di personale e di risorse materiali propri dell’azienda, che potrebbero, ad esempio, essere anche noleggiati in ogni caso.
Non esiste una definizione uniforme di un’agenzia stabile organizzazione per le imposte in stabile organizzazione tutte le giurisdizioni. A differenza della definizione di un’agenzia per fini fiscali, va notato che i requisiti per l’esistenza di una tale agenzia stabile organizzazione sono fondamentalmente più ampi e diversi. Nel caso di un’agenzia stabile organizzazione per fini IVA, le conseguenze per fini IVA esistono in particolare nel caso di un luogo di prestazione diverso quando un’agenzia stabile organizzazione fornisce o riceve un servizio, e quindi eventualmente una fatturazione diversa, ad esempio con una dichiarazione locale di IVA in seguito al fatto che la procedura di rimborso non è applicabile (a causa del fatto che allora si presume che si tratti di un’agenzia tedesca stabile organizzazione).
Una differenza tra l'esistenza di un'stabile organizzazione imposta sul reddito e di un'imposta sul fatturato può pertanto emergere, in particolare, nel caso dei cosiddetti siti di costruzione e montaggio.
In casi di servizi di costruzione e installazione (all’estero), ad esempio, un’ stabile organizzazione IVA spesso non è disponibile a causa della mancanza di sufficiente stabilità o autorità per concludere contratti. Pertanto, è consigliabile effettuare un’analisi caso per caso per consentire di gestire eventuali casi prima della conclusione del contratto e per identificare o evitare possibili obblighi di registrazione e dichiarazione IVA all’estero. Ciò è particolarmente importante poiché l’IVA all’ stabile organizzazione estero – non solo negli altri paesi dell’UE, ma soprattutto nei paesi terzi – può nuovamente differire dalla definizione tedesca o europea e può anche essere automaticamente accettata e registrata dalle autorità se stabile organizzazione sussiste un’attività tributaria correlata all’IVA. Ciò vale anche per alcuni paesi dell’UE.