Behandlung von interbetrieblichen Transaktionen für Ihre deutsche Tochtergesellschaft

Die Überwachung der interbetrieblichen Transaktionen zwischen Ihrem Mutterunternehmen und Ihrer deutschen Tochtergesellschaft gilt als eines der häufigsten Probleme bei Finanzkonsolidierung.

Interbetriebliche Transaktionen sind Transaktionen, die zwischen zwei Unternehmen derselben Gesellschaft stattfinden. Die Nichtberechnung von Interbetrieblichen Transaktionen führt zu konsolidierten Finanzberichten, die keine objektive und verlässliche Darstellung der finanziellen Lage des Konzerns bieten.

Intercompany eliminations (ICE) dienen dazu, die aus intercompany Transaktionen resultierenden Gewinne bzw. Verluste zu eliminieren. Keine Intercompany Forderungen, Verbindlichkeiten, Investitionen, Kapital, Einnahmen, Kosten der Veräußerung oder Gewinne bzw. Verluste werden in den konsolidierten Finanzberichten ausgewiesen, bis sie durch eine Transaktion mit einem nicht verbundenen Dritten realisiert werden.

Die Gesamtsumme der unrealisierten Gewinne bzw. Verluste, die bei interbetrieblichen Transaktionen beseitigt werden müssen, variiert nicht, unabhängig davon, ob die Tochtergesellschaft vollständig im Besitz des Unternehmens ist (Nichtkontrollierende Beteiligung, NCI) oder teilweise im Besitz ist. Wenn die Tochtergesellschaft jedoch teilweise im Besitz ist (d. h. NCI existiert), kann die Aufteilung des solchen Gewinns/Verlusts zwischen den Mehrheits- und Minderheitsbeteiligungen erfolgen.

Klassifizierung interunternehmerischer Transaktionen

Interbetriebliche Transaktionen lassen sich in drei Hauptkategorien unterteilen:

1. Nachgeschaltete TransaktionDies ist eine Transaktion zwischen dem Mutterunternehmen und der Tochtergesellschaft. In einer nachgeordneten Transaktion führt das Mutterunternehmen die Transaktion und den daraus resultierenden Gewinn bzw. Verlust auf. Daher sind Gewinn und Verlust nur für die Aktionäre des Mutterunternehmens sichtbar, nicht für die Minderheitsaktionäre.
2. Transaktion im Vorfeld: Dies ist eine Transaktion von Tochtergesellschaft zu Muttergesellschaft.
3. Seitliche Transaktion: Dies ist eine Transaktion zwischen zwei Tochtergesellschaften derselben Gesellschaft. In sowohl seitlichen als auch in aufsteigenden Transaktionen führt die Tochtergesellschaft die Transaktion und den daraus resultierenden Gewinn oder Verlust auf. Somit kann der Gewinn oder Verlust zwischen den Mehrheits- und Minderheitsbeteiligungen geteilt werden, da die Anteilseigner des Mutterkonzerns und die Minderheitsbeteiligung an der Tochtergesellschaft die Eigentumsrechte teilen.

Intercompany-Transaktionen müssen in den konsolidierten Finanzberichten korrekt ausgewiesen werden, um deren Auswirkungen auf die konsolidierte Einheit zu verdeutlichen, anstatt ausschließlich auf die Muttergesellschaft oder die Tochtergesellschaften. Um zu verstehen, wie Intercompany-Transaktionen in den jeweiligen Unternehmen erfasst werden buchungssätze und wie die Transaktion auf jede der beteiligten Unternehmen wirkt, ist es notwendig, zu bestimmen, wie Intercompany-Transaktionen in der konsolidierten Finanzbilanz ausgewiesen werden. Einige Beispiele für Intercompany-Transaktionen und deren Bilanzierung werden im Folgenden erläutert.

Beispiele für die Handhabung interunternehmerischer Transaktionen

Die Investition des Mutterkonzerns in eine Tochtergesellschaft, die zuvor als Vermögenswert in der Bilanz des Mutterkonzerns und als Eigenkapital in der Bilanz der Tochtergesellschaften ausgewiesen wurde, wird beseitigt. Die erworbenen Erträge der Tochtergesellschaft werden proportional an die kontrollierenden und nicht kontrollierenden Anteile verteilt.

Bei einer nachgeschalteten Transaktion verkauft der Mutterkonzern ein Vermögenswert an seine Tochtergesellschaft: dabei werden Veräußerungserlöse (für die Muttergesellschaft) und Veräußerungskosten (für die Tochtergesellschaft) eliminiert; der ursprüngliche Anschaffungswert des Vermögenswertes sowie die angesammelte Abschreibung werden anhand des ursprünglichen Anschaffungswertes wiederhergestellt.
Die Veräußerung von Inventar in nachfolgenden Transaktionen (von Muttergesellschaft zu Tochtergesellschaft) wird als interne Übertragungen zwischen den Abteilungen einer einzigen Einheit ausgewiesen:

• In den konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnungen sind die zwischengeschalteten Umsätze und die Verkaufskosten aus der Transaktion zu streichen.
• In der konsolidierten Bilanz müssen die Verbindlichkeiten und Forderungen zwischen den Unternehmen, die Einkäufe, die Kosten der Veräußerung und die Gewinne bzw. Verluste infolge der Transaktion gestrichen werden.

Verkauf von Beständen in Vorstufenverträgen (von Tochtergesellschaft zu Muttergesellschaft):

• In den konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnungen sind die zwischengeschalteten Umsätze und die Verkaufskosten aus der Transaktion zu streichen.
• In der konsolidierten Bilanz werden Verbindlichkeiten und Forderungen zwischen Unternehmen beseitigt. Gewinne und Verluste werden entsprechend dem Anteil an nichtkontrollierenden und kontrollierenden Anteilen eliminiert.

Der Darlehenseffekt eines Intercompany-Kredit, bei dem Zinsen erhoben werden, wird von einem Kreditnehmer als Aufwand ausgewiesen:

• In den konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnungen werden Zinserträge (die von der Muttergesellschaft erfasst werden) und Aufwendungen (die von der Tochtergesellschaft erfasst werden) eliminiert.
• In der konsolidierten Bilanz werden interbetriebliche Kredite, die zuvor als Vermögenswerte (für das Mutterunternehmen) und als Verbindlichkeiten (für die Tochtergesellschaft) ausgewiesen wurden, gestrichen. In diesem Fall tragen die nicht beherrschenden Anteile ihre anteilige Beteiligung an den Zinsaufwendungen; daher erkennt das Mutterunternehmen diesen Teil des Zinsertrags an.

Bei interunternehmensbezogenen Darlehen zwischen Muttergesellschaft und Tochtergesellschaft wird der Zins kapitalisiert. Dies geschieht, wenn eine Tochtergesellschaft von der Muttergesellschaft Kapitalinvestitionen (z. B. zur Errichtung eines Bürogebäudes) aufnimmt.

• In den konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnungen werden Zinserträge aus interbetrieblichen Krediten abgezogen.
• In der konsolidierten Bilanz müssen alle Intercompany-Kredite und die Kapitalisierten Zinsen aus bestehenden Intercompany-Krediten gestrichen werden. Da die Zinsen von der Tochtergesellschaft kapitalisiert werden, erhält das Mutterunternehmen keine Zinserträge, bis die kapitalisierten Zinsen amortisiert sind.

Der Mutterkonzern erhebt eine Verwaltungsgebühr für die Tochtergesellschaft:

• In den konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnungen sind die zwischengesellschaftlichen Umsätze und Ausgaben aus der Verwaltungsgebühr zu streichen und die für NCI aufwandsabhängigen Verwaltungsausgaben zu berücksichtigen.
• In der konsolidierten Bilanz werden Einnahmen aus Verwaltungsgebühren beseitigt; die Verwaltungsgebühren, die dem NCI zuzurechnen sind, werden als Einnahmen für das Mutterunternehmen ausgewiesen.