El seguimiento de las transacciones interempresariales entre su empresa matriz y su filial alemana se considera uno de los problemas más comunes con Consolidación financiera.
Las transacciones interempresariales son aquellas que se producen entre dos entidades de la misma empresa. No ajustarlas da como resultado estados financieros consolidados que no ofrecen una visión verdadera y justa de la situación financiera del grupo.
Las eliminaciones interempresariales (ICE) se realizan para eliminar los beneficios o pérdidas resultantes de transacciones interempresariales. No se reconocen en los estados financieros consolidados ningún crédito, pago, inversión, capital, ingresos, costos de ventas ni beneficios o pérdidas hasta que se materialicen a través de una transacción con una parte no vinculada.
La cantidad total de ganancias o pérdidas no realizadas que debe eliminarse en las transacciones interempresariales no varía independientemente de si la filial es de propiedad total (interés no controlante, NCI no existe) o está parcialmente propiedad de otra entidad. Sin embargo, si la filial está parcialmente propiedad de otra entidad (es decir, NCI existe), la eliminación de dichos beneficios/pérdidas puede ser distribuida entre los intereses mayoritarios y minoritarios.
Clasificación de las transacciones interempresariales
Las transacciones interempresariales se pueden dividir en tres categorías principales:
- Transacción en cadena: Se trata de una transacción entre una empresa matriz y una filial. En una transacción de nivel inferior, la empresa matriz registra la transacción y el resultado de la misma. Por lo tanto, el resultado de la transacción solo será visible para los accionistas de la empresa matriz y no para los accionistas de la participación minoritaria.
- Transacción de upstream: Se trata de una transacción de una filial a su matriz.
- Transacción lateral: Se trata de una transacción entre dos filiales de la misma empresa. Tanto en las transacciones laterales como en las transacciones ascendentes, la filial registra la transacción y el resultado neto. De este modo, el resultado neto puede ser compartido entre los intereses mayoritarios y minoritarios, ya que los accionistas de la empresa matriz y los intereses minoritarios comparten la propiedad de la filial.
Las transacciones interempresariales deben ajustarse correctamente en las declaraciones financieras consolidadas para mostrar su impacto en la entidad consolidada en lugar de su impacto únicamente en la entidad matriz o sus filiales. Es necesario comprender cómo se registran las transacciones interempresariales en los registros diarios de cada entidad involucrada y cómo la transacción afecta a cada una de ellas para determinar cómo ajustar las transacciones interempresariales en la declaración financiera consolidada. Algunos ejemplos de transacciones interempresariales y cómo contabilizarlas se discutirán a continuación.
Ejemplos de cómo manejar transacciones interempresariales
La inversión de los padres en una filial, que anteriormente se contabilizaba como activo en el balance de la empresa matriz y como patrimonio en el balance de las filiales, se elimina. Los beneficios retenidos de la filial se asignan proporcionalmente a las participaciones controladoras y no controladoras.
Durante una transacción en la etapa posterior a la venta, la empresa matriz vende un activo a su filial: eliminando la venta del activo (para la empresa matriz), la adquisición del activo (para la filial), la ganancia o pérdida por la venta; restaurando el costo original del activo y el valor depreciativo acumulado basado en el costo original.
Las ventas de inventario en transacciones posteriores a la venta (de la empresa matriz a la filial) se contabilizan como transferencias internas entre departamentos de una misma entidad:
- En las declaraciones de resultados consolidados, elimine los ingresos y los costos de venta interempresariales que resulten de la transacción.
- En el balance consolidado, elimine los pasivos y créditos interempresariales, las compras, el costo de ventas y las ganancias o pérdidas resultantes de las transacciones.
Ventas de inventario en transacciones ascendentes (de una filial a la matriz):
- En las declaraciones de resultados consolidados, elimine los ingresos y los costos de venta interempresariales que resulten de la transacción.
- En el balance consolidado, elimine los pasivos y los activos interempresariales. Los beneficios y pérdidas se eliminan proporcionalmente con respecto a las participaciones no controlantes y controlantes.
El préstamo interempresarial derivado, con intereses cobrados, se reconoce como gasto por el prestatario:
- En las declaraciones de resultados consolidados, los ingresos por intereses (reconocidos por la empresa matriz) y los gastos (reconocidos por la filial) se eliminan.
- En el balance consolidado, los préstamos interempresariales previamente reconocidos como activos (para la empresa matriz) y como pasivo (para la filial) se eliminan. En este caso, las participaciones no controlantes pagan su parte por los gastos de interés; por lo tanto, la empresa matriz reconoce esa parte de los ingresos por intereses.
En los préstamos interempresariales, de la empresa matriz a la filial, los intereses se capitalizan. Esto ocurre cuando una filial solicita un préstamo a la empresa matriz para inversiones de capital (por ejemplo, para construir un edificio de oficinas).
- En las declaraciones de resultados consolidadas, los ingresos por intereses sobre préstamos interempresariales se eliminan.
- En el balance consolidado, elimine los préstamos interempresariales y la cantidad de intereses capitalizados de cualquier préstamo interempresarial pendiente. Dado que los intereses se capitalizan por la filial, la empresa matriz no percibe ningún ingreso por intereses hasta que los intereses capitalizados se hayan depreciado.
Los padres cobran una comisión de gestión a la filial:
- En las declaraciones de resultados consolidados, elimine los ingresos y gastos interempresariales derivados de la comisión de gestión y reconozca los gastos de gestión atribuibles a NCI.
- En el balance consolidado, elimine los ingresos procedentes de las comisiones de gestión; las comisiones de gestión atribuibles a NCI se reconocerán como ingresos para la empresa matriz.
