Le suivi des transactions interentreprises entre votre société mère et votre filiale allemande est perçu comme l’un des problèmes les plus courants. consolidation financière.
Les transactions interentreprises sont des opérations qui se déroulent entre deux entités d’une même entreprise. L’absence d’ajustement des transactions interentreprises entraîne des états financiers consolidés qui ne permettent pas d’avoir une vue objective et juste de la situation financière du groupe.
Les éliminations interentreprises (ICE) visent à éliminer les bénéfices ou pertes découlant de ces transactions. Aucune créance, aucun passif, investissement, capital, chiffre d’affaires, frais de vente ou bénéfices et pertes interentreprises ne sont comptabilisés dans les états financiers consolidés tant que ces éléments ne sont pas réalisés grâce à une transaction avec une partie non liée.
Le montant total des bénéfices/pertes non réalisés à éliminer dans les transactions interentreprises n’est pas différent, quelle que soit la situation de la filiale (participation non-contrôlée, NCI n'existe pas) ou n'est pas entièrement détenue. Toutefois, si la filiale est partiellement détenue (c'est-à-dire que NCI existe), l'élimination de ces bénéfices/choses à perdre peut être répartie entre les intérêts majoritaires et minoritaires.
Classification des transactions interentreprises
Les transactions interentreprises peuvent être divisées en trois catégories principales :
- Transaction en avalIl s’agit d’une transaction entre un parent et une filiale. Dans une transaction en aval, le parent enregistre la transaction et les bénéfices ou pertes qui en découlent. Ainsi, les bénéfices ou pertes ne seront visibles que pour les actionnaires du parent, et non pour les actionnaires minoritaires.
- Transaction en amont : C’est une transaction entre une filiale et son parent.
- Transaction latérale : Il s’agit d’une transaction entre deux filiales d’une même société. Dans les transactions tant latérales que ascendantes, la filiale enregistre la transaction et les bénéfices ou pertes qui en découlent. Ainsi, les bénéfices ou pertes peuvent être partagés entre les intérêts majoritaires et minoritaires, les actionnaires de la société mère partageant la propriété de la filiale avec les actionnaires minoritaires.
Les transactions interentreprises doivent être correctement ajustées dans les états financiers consolidés afin de montrer leur impact sur l’entité consolidée plutôt que son impact sur l’entité mère ou les filiales. Il est nécessaire de comprendre comment les transactions interentreprises sont enregistrées dans chaque entité concernée écritures comptables et l’impact de cette transaction sur chaque entité pour déterminer comment ajuster les transactions interentreprises dans le bilan consolidé. Nous discuterons ci-dessous de certains exemples de transactions interentreprises et de la manière de les comptabiliser.
Exemples de manières de gérer les transactions interentreprises
L’investissement des parents dans une filiale, précédemment comptabilisé comme actif dans le bilan de la société mère et comme apport en capital dans le bilan des filiales, est éliminé. Les bénéfices réinvestis de la filiale sont répartis proportionnellement entre les intérêts contrôlant et non contrôlant.
Lors d'une transaction en aval, le groupe mère vend un actif à sa filiale : élimination de la cession de l'actif (pour le groupe mère), acquisition de l'actif (pour la filiale), gain ou perte provenant de la cession ; restitution du coût initial de l'actif et de la dépréciation accumulée calculée sur le coût initial.
Les ventes de stocks dans le cadre de transactions en aval (entre le groupe mère et ses filiales) sont comptabilisées comme des transferts internes entre les départements d'une même entité :
- Dans les comptes consolidés, éliminez les recettes et les coûts de vente interentreprises résultant de cette transaction.
- Dans le bilan consolidé, éliminez les éléments de passif et de créance interentreprises, les achats, les coûts de vente et les bénéfices/perdites découlant de cette transaction.
Ventes de stocks dans les transactions en amont (de la filiale à la société mère) :
- Dans les comptes consolidés, éliminez les recettes et les coûts de vente interentreprises résultant de cette transaction.
- Dans la balance consolidée, éliminez les dettes et créances interentreprises. Les bénéfices et pertes sont éliminés proportionnellement à l'intérêt non contrôlé et contrôlé.
Le prêt interentreprises en aval, les intérêts perçus sont reconnus comme une dépense par le preneur de crédit :
- Dans les comptes consolidés, les revenus d'intérêts (reconnus par l'entité mère) et les charges d'intérêts (reconnus par l'entité filiale) sont éliminés.
- Dans la balance consolidée, les prêts interentreprises précédemment reconnus comme actifs (pour la société mère) et comme passif (pour la filiale) sont éliminés. Dans ce cas, les participations non contrôlées contribuent à la charge d’intérêts ; la société mère donc reconnaît cette partie des revenus d’intérêts.
Dans les prêts interentreprises, de la société mère à la société filiale, les intérêts sont capitalisés. C’est lorsque la société filiale emprunte à la société mère pour des investissements en capital (par exemple, pour construire un bâtiment administratif).
- Dans les comptes consolidés, les revenus d’intérêts sur les prêts interentreprises sont éliminés.
- Dans la balance consolidée, éliminez les prêts interentreprises et le montant des intérêts capitalisés de tous les prêts interentreprises en suspens. Comme les intérêts sont capitalisés par la filiale, la société mère ne réalise pas de revenus d’intérêts jusqu’à ce que les intérêts capitalisés soient amortis.
Les parents facturent des frais de gestion à leur filiale :
- Dans les comptes consolidés, on élimine les revenus et les charges interentreprises découlant des honoraires de gestion et on les reconnaît comme des frais de gestion imputables à NCI.
- Dans la balance générale, éliminez les revenus provenant des frais de gestion ; les frais de gestion imputables à NCI sont reconnus comme des revenus pour la société mère.
