Il monitoraggio delle transazioni intercorrenti tra la società madre e la sua filiale tedesca è percepito come uno dei problemi più comuni con consolidamento finanziario.
Le operazioni interorganizzative sono quelle che avvengono tra due entità della stessa società. L’omissione della rilevazione delle operazioni interorganizzative comporta la predisposizione di bilanci consolidati che non offrono una visione vera e trasparente della situazione finanziaria del gruppo.
Le eliminazioni interimpresa (ICE) sono realizzate per eliminare i profitti/perdite derivanti dalle operazioni interimpresa. Nessun credito interimpresa, debito interimpresa, investimento, capitale, entrate, costi di vendita o utili e perdite sono rilevati nei bilanci consolidati fino a quando non vengono realizzati attraverso una transazione con un soggetto terzo.
L’ammontare totale dei profitti/perdite non realizzati da eliminare nelle operazioni intercorrelative non varia indipendentemente dal fatto che la società controllante sia interamente di proprietà del gruppo (interesse non controllante, NCI non esiste) o è di proprietà parziale. Tuttavia, se la controllata è di proprietà parziale (cioè NCI esiste), l’eliminazione di tale utile/perdita può essere ripartita tra gli interessi della maggioranza e quelli della minoranza.
Classificazione delle operazioni inter-impresa
Le operazioni intercompany possono essere suddivise in tre categorie principali:
- Transazione a valleSi tratta di una transazione tra un ente madre e una sua controllata. In una transazione a valle, l’ente madre registra la transazione e il risultato finanziario conseguente. Pertanto, il risultato finanziario sarà visibile solo agli azionisti dell’ente madre, e non agli azionisti di minoranza.
- Transazione upstream: Si tratta di una transazione tra una controllata e la società madre.
- Transazione laterale: Si tratta di una transazione tra due consociate della stessa società. In entrambe le transazioni laterali e upstream, la consociata registra la transazione e il relativo profitto/perdita. Pertanto, il profitto/perdita può essere condiviso tra gli azionisti maggioritari e quelli minoritari, poiché gli azionisti della società madre e gli azionisti minoritari condividono la proprietà della consociata.
Le operazioni intersocietal devono essere corrette nei bilanci consolidati per mostrare il loro impatto sull’entità consolidata, anziché solo sull’entità madre o sulle sue controllate. È necessario comprendere come vengono registrate le operazioni intersocietal in ciascuna delle entità coinvolte scritture contabili e l’impatto di queste operazioni su ciascuna di esse per determinare come apportare le correzioni necessarie nei bilanci consolidati. Di seguito verranno discussi alcuni esempi di operazioni intersocietal e come gestirle.
Esempli di come gestire le transazioni interinterne
Gli investimenti del gruppo nei suoi consociati, precedentemente contabilizzati come attività nel bilancio del gruppo e come capitale nel bilancio dei consociati, vengono eliminati. I proventi di gestione del consorzio sono ripartiti proporzionalmente tra gli interessi di controllo e gli interessi non di controllo.
Durante una transazione a valle, il gruppo madre vende un bene alla sua controllata: eliminando la cessione del bene (per il gruppo madre), acquisendo il bene (per la controllata), il guadagno/perdita derivante dalla cessione; riportando al costo originario del bene e al deprezzamento accumulato sulla base del costo originario.
Le vendite di inventario nelle transazioni a valle (da una società madre a una società figlia) sono contabilizzate come trasferimenti interni tra i reparti di un'unica entità:
- In i bilanci consolidati, eliminare le entrate e i costi di vendita intercorrelati con la transazione.
- Nella bilancia consolidata eliminare i passivi e i crediti intersocietari, gli acquisti, i costi di vendita e i profitti/perdite derivanti dalle operazioni.
Vendite di inventario nelle transazioni upstream (da una controllata a un'azienda madre):
- In i bilanci consolidati, eliminare le entrate e i costi di vendita intercorrelati con la transazione.
- Nella bilancia consolidata eliminare i passività e le crediti intersocietal. I profitti e le perdite vengono eliminati in proporzione agli interessi non controllanti e controllanti.
Il prestito interimpresa a valle, con interessi calcolati, viene contabilizzato come spesa da parte del prestatore:
- In i bilanci consolidati, gli interessi (riconosciuti dalla società madre) e le spese (riconosciute dalla società controllata) vengono eliminati.
- Nel bilancio consolidato vengono eliminati i prestiti intersocietalmente precedentemente riconosciuti come attività (per la società madre) e come passività (per la società figlia). In questo caso, le partecipazioni non controllanti sostengono la loro quota delle spese di interesse; pertanto, la società madre contabilizza tale parte dell’utile derivante dagli interessi.
In caso di prestiti intersocietalmente tra società, dall'azienda madre alla società figlia, gli interessi vengono capitalizzati. Questo avviene quando una società figlia preleva finanziamenti da un'azienda madre per investimenti in capitale (ad esempio per costruire un edificio per uffici).
- In i risultati di bilancio consolidati, gli interessi sui prestiti intercorporativi sono eliminati.
- Nella bilancia consolidata, eliminare i prestiti intersocietal e l’ammontare degli interessi capitalizzati da eventuali prestiti intersocietal in sospeso. Poiché gli interessi sono capitalizzati dalla controllata, la società madre non realizza alcun reddito derivante dagli interessi fino a quando gli interessi capitalizzati non vengono ammortizzati.
Il genitore addebita una commissione di gestione alla sussidiaria:
- In i risultati di bilancio consolidati, eliminare le entrate e le spese intercorrelate con la commissione di gestione e rilevare le spese di gestione attribuibili a NCI.
- Nella bilancia consolidata, eliminare i proventi derivanti dalle commissioni di gestione; le commissioni di gestione attribuibili a NCI sono riconosciute come entrate per la società madre.
