Auf welche Steuergebühren kommt es an?
Im Steuerrecht wird die Mehrwertsteuer (MwSt.) zu den Steuern auf Einkommen, Vermögen und Transaktionen gerechnet (mit Ausnahme der Einfuhr-MwSt.). Die MwSt. funktioniert auf die gleiche Weise wie eine allgemeine Verbrauchsteuer und ist grundsätzlich auf alle öffentliche und private Konsumgüter (d. h. Waren und Dienstleistungen, die von Endverbrauchern gekauft werden) anwendbar. Insofern unterscheidet sie sich von der Einkommen- und Lohnsteuer, die die Zahlungsfähigkeit des einzelnen Steuerzahlers berücksichtigt.
Die Mehrwertsteuer kann keine kumulativen Effekte haben, d. h. es darf keine Steuer auf eine andere Steuer erhoben werden. Dies wird erreicht, indem die Vorsteuer abzugsfähig gemacht wird. Mit anderen Worten: Ein Unternehmen kann die von Lieferanten erhobenen Vorsteuer gegen die Mehrwertsteuer, die es auf seine eigene Umsatzeinlage schuldet, einfordern. Zu den abzugsfähigen zusätzlichen Vorsteuerabgaben gehören (i) die auf intra-gemeinschaftliche Einkäufe entrichtete Mehrwertsteuer (Einkaufsteuer), (ii) die von einer als Empfänger handelnden Person im Rahmen des Reverse-Charge-Systems zu zahlende Mehrwertsteuer und (iii) die von Zollbehörden bei Einfuhren aus Nicht-EU-Ländern erhobene Importsteuer.
Dies lässt sich anhand eines schematischen Beispiels veranschaulichen, das ein Produkt über mehrere kommerzielle Transaktionen führt, bis es den Endverbraucher erreicht: Der Lieferant A verkauft Waren an den Lieferanten B für 100 Euro zuzüglich 19 Euro Mehrwertsteuer (19% von 100 Euro). Für diese Transaktion zahlt der Lieferant A der Steuerbehörde 19 Euro Mehrwertsteuer, während der Lieferant B dieselbe Summe aus seinen Steuern abzieht als Eingangssteuern. Wenn der Lieferant B die Waren an den Lieferanten C für 140 Euro zuzüglich 26,60 Euro Mehrwertsteuer (19% von 140 Euro) verkauft, zahlt der Lieferant B 26,60 Euro Mehrwertsteuer an die Steuerbehörde, während der Lieferant C diese Summe als Eingangssteuern abzieht. Wenn Lieferant C die Waren dann an einen Endverbraucher zu 200 Euro zuzüglich 38 Euro Mehrwertsteuer (19% von 200 Euro) verkauft, ist er verpflichtet, der Steuerbehörde die Mehrwertsteuer in Höhe von 38 Euro zu zahlen. Dies ist der endgültige Betrag, der von den Steuerbehörden verbleibt. Dieses Beispiel zeigt, dass Einnahmen aus der Mehrwertsteuer nur durch den Verkauf an einen Endverbraucher realisiert werden.
Wenn Waren aufgrund von Beschädigung oder aus anderen Gründen nicht an den Endverbraucher verkauft werden, entstehen dem Staat keine Einnahmen.
Wer ist für die Steuer verantwortlich?
Als Verbrauchsteuer. Die Mehrwertsteuer ist so ausgelegt, dass die Kosten letztlich von den Verbrauchern getragen werden. Allerdings wäre es technisch nicht möglich, die Mehrwertsteuer von den Verbrauchern einzuziehen. Aus diesem Grund kommt die Steuerpflicht auf Unternehmen zu, die einen umsatzsteuerpflichtigen Umsatz erzielen und diesen an ihre Kunden weitergeben, indem sie die Mehrwertsteuer in die Preise einbeziehen, die sie für die angebotenen Dienstleistungen verlangen. Unternehmen geben dies in der Regel an den Rechnungen für umsatzsteuerpflichtige Verkäufe separat an und sind verpflichtet, dies auch in Rechnungen an andere Unternehmen und juristische Personen zu tun. Gleiches gilt für die umsatzsteuerpflichtige Lieferung von Arbeit und/oder Materialien oder andere mit Immobilien zusammenhängende Dienstleistungen. Die Mehrwertsteuer gilt als indirekte Steuer, da sie von den Verbrauchern über den Vermittler des Steuerzahlers erhoben wird. In der Praxis sind im Grunde alle Geschäftstätigkeiten jedes Unternehmens jedoch durch mehrere Inputs und umsatzsteuerpflichtige Transaktionen geprägt. Unternehmen berechnen ihre Einnahmen aus der Mehrwertsteuer im Rahmen vorläufiger Erklärungen, die monatlich oder vierteljährlich eingereicht werden. Wenn beispielsweise ein Unternehmen während eines bestimmten vorläufigen Erklärungszeitraums einen Gesamtumsatz von 100.000 Euro (mit einer Mehrwertsteuer von 19%) erzielt und im gleichen Zeitraum insgesamt 10.200 Euro an Waren und Dienstleistungen bezahlt hat, wird die gesamte zu zahlende Mehrwertsteuer für diesen Steuerzeitraum wie folgt berechnet:
- Gesamtsatzungsabzugsgrenze: 100.000 Euro
- plus 19% MwSt.: 19.000 Euro
- Minder abzugsfähiger Eingangssteuersatz: 10.200 Euro
- Mehrwertsteuer, die der Steuerbehörde zu zahlen ist: 8.800 Euro
Nur Unternehmen haben Anspruch auf die Abzugsberechtigung der Vorsteuer. Um Anspruch auf die Abzugsberechtigung der Vorsteuer zu haben, müssen Unternehmen weder Waren oder Dienstleistungen erbringen, noch in Deutschland ansässig sein oder eine Produktionsstätte betreiben. Aus diesem Grund können nicht-ständige Unternehmen ohne Umsatz in Deutschland einen regulären Vorsteuererstattungantrag gemäß einer Sonderregelung (insbesondere dem Vorsteuererstattungsverfahren) stellen. Die Vorsteuer ist jedoch nur abzugsfähig, wenn sie auf von dem Unternehmen selbst erbrachte Waren und Dienstleistungen angewendet wird.
Unternehmen, die sowohl (i) steuerpflichtigen Umsatz als auch (ii) steuerfreies Umsatz haben und keine Abzugsberechtigung für die Vorsteuer haben, müssen den steuerpflichtigen Umsatz von dem nicht steuerpflichtigen Vorsteueraufwand trennen.
Im Allgemeinen kommt die Haftung für die Mehrwertsteuer dem Unternehmen zu. Der Begriff ‘Unternehmen’ wird gesetzlich als jede Person definiert, die unabhängig Handel, Gewerbe oder eine berufliche Tätigkeit ausübt.
Die folgenden Aktivitäten unterliegen der Mehrwertsteuer:
- Lieferungen von Waren und Dienstleistungen
- Importe (Importumsatzsteuer)
- Inlandsübernahmen
Am Ende jedes Kalenderjahres müssen Unternehmen eine Steuererklärung abgeben, in der ihre selbstangewendete Steuerlast für das vergangene Kalenderjahr angegeben wird. Diese Steuererklärung entspricht einer endgültigen Steuerbemessung, die von den Steuerbehörden anschließend überprüft wird. Die Steuerbehörde erstattet eine offizielle Steuerbemessungsbescheinigung nur in Fällen, in denen ihre Berechnung von der Eigenermittlung des Steuerpflichtigen abweicht.
Wer/was ist von der Mehrwertsteuer befreit?
Das Mehrwertsteuerausführungsgesetz (VAT Act) enthält eine umfassende Liste von von der Mehrwertsteuer befreiten Waren und Dienstleistungen. Eine Kategorie umfasst Umsätze, für die die Vorsteuer abzugsfähig bleibt. Dazu gehören insbesondere Ausfuhren in Nicht-EU-Länder und Lieferungen innerhalb der Gemeinschaft; bestimmte Lieferungen im Zusammenhang mit dem Versand und der Luftfahrt sowie bestimmte Lieferungen im Zusammenhang mit Import-, Export- und Transitgütern.
Die zweite Kategorie umfasst Umsätze, für die die Inputsteuer nicht abgezogen werden darf. Dazu gehören der Kreditverleih; der Verkauf und die Vermietung von Immobilien; Dienstleistungen von Ärzten und anderen medizinischen Fachkräften; bestimmte Dienstleistungen von gesetzlichen Sozialversicherungskassen; Dienstleistungen von den meisten Krankenhäusern und Rehabilitationszentren; Dienstleistungen für Personen, die Hilfe oder Pflege benötigen; Umsätze registrierter Blinden; Dienstleistungen von offiziell anerkannten freiwilligen Wohlfahrtsorganisationen; Bildungsdienstleistungen; Dienstleistungen bestimmter Theater, Orchestern, Museen und Zoos sowie Jugendhilfemaßnahmen.
Unternehmen mit Sitz in Deutschland, in einer Freizone oder in bestimmten Küstengebieten, deren Umsatz (ohne anfallende Mehrwertsteuer) im Vorjahr nicht über 17.500 Euro und im laufenden Jahr nicht über 50.000 Euro lag (d. h. Kleinunternehmen), sind nicht verpflichtet, die Mehrwertsteuer zu zahlen.
Wer/was ist von der Mehrwertsteuer befreit?
Unternehmen, deren Umsatz im Vorjahr (ohne anfallende Mehrwertsteuer) 17.500 Euro überschritten hat, müssen ohne Ausnahme die Steuer gemäß den allgemeinen Bestimmungen zahlen. Folglich haben sie Anspruch auf die Abzugsberechtigung der Vorsteuer und müssen Rechnungen ausstellen, in denen ein gesonderter Betrag für die Steuer ausgewiesen wird. Gleiches gilt für Unternehmen, deren Umsatz im Vorjahr nicht die Obergrenze von 17.500 Euro überschritten hat, aber im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich die Obergrenze von 50.000 Euro (ohne anfallende Mehrwertsteuer) überschreiten wird.
In Fällen, in denen nicht-inländische Unternehmen in Deutschland steuerpflichtige Leistungen in Form von Arbeitsleistungen und/oder Materialien oder andere steuerpflichtige Dienstleistungen erbringen, ist die Mehrwertsteuer in der Regel vom Kunden zu zahlen, sofern dieser eine juristische Person ist (dies wird als „Reverse Charge System“ bezeichnet). Dies gilt auch für steuerpflichtige Lieferungen von Waren als Sicherheit durch den Träger eines Sicherungsrechts gegenüber der Sicherungsgläubigerin außerhalb eines Insolvenzverfahrens sowie für:
- Umsatz, der unter die Geltung des Real Property Transfer Tax Act fällt
- bestimmte Bauleistungen für Unternehmen, die selbst Bauleistungen erbringen
- Versorgung mit Gas, Strom, Wärme und Kälte
- Handel mit Emissionszertifikaten
- Bestimmte Verkäufe von Investitionsgold, Industrieabfällen, Schrottmetall und anderen Abfällen
- die Reinigung von Gebäuden oder Teilen davon, wenn die Empfänger
- Sie selbst bieten diese Art von Dienstleistungen an.
- die Lieferung von Mobiltelefonen sowie bestimmter integrierter Schaltungen, sofern die Summe der im Rahmen einer Geschäftsabwicklung fälligen Gebühren mindestens 5.000 Euro beträgt
Wie hoch ist die Steuer?
Im Mehrwertsteuersatzgesetz gibt es mehrere unterschiedliche Steuersätze: den allgemeinen Satz (19%), den ermäßigten Satz (7 %) und spezielle Sätze für Landwirte und Forstarbeiter (5,5% und 10,7 %). Die meisten Umsätze werden mit dem allgemeinen Satz besteuert.
Die ermäßigte Steuerrate gilt insbesondere für die Lieferung, den Import und die Inlandsverkäufe nahezu aller Lebensmittel, mit Ausnahme von Getränken und Gastronomieleistungen. Die ermäßigte Steuerrate gilt auch beispielsweise für den öffentlichen Nahverkehr, den Verkauf von Büchern, Zeitungen/Zeitschriften und bestimmten Kunstwerken sowie für die Unterkunftsdienstleistungen.
Wer erhebt die Steuer?
In Bezug auf die Einnahmen ist die Mehrwertsteuer eine der wichtigsten Steuern in Deutschland. Die Mehrwertsteuer wird von der Länder (Staat Bayern) im Namen der Bundesregierung und die Einnahmen fließen gemeinsam zur Verfügung der Bundesregierung und der Länder. Ab 1998 erhalten auch die Kommunen einen Anteil an der Mehrwertsteuereinnahmen.
