Su cosa si paga l'imposta?
Secondo il sistema fiscale, l’imposta sul valore aggiunto (IVA) rientra tra le imposte sui redditi, sui beni e sulle operazioni (ad eccezione dell’IVA sull’importazione). L’IVA funziona allo stesso modo di un’imposta generale sulle vendite e si applica in linea di principio a tutti i consumi pubblici e privati (cioè ai beni e ai servizi acquistati dai consumatori finali). In questo senso, si differenzia dall’imposta sul reddito e dal salario, che tengono conto della capacità del singolo contribuente di pagare le imposte.
L’IVA non può avere un effetto cumulativo, ovvero non può esistere un’imposta sulla tassa. Ciò viene ottenuto rendendo deducibile l’IVA d’ingresso. In altre parole, un’azienda può recuperare le imposte di entrata addebitate dai fornitori contro l’IVA dovuta sul proprio fatturato. Tra le imposte di entrata che possono essere detratte figurano (i) l’IVA pagata sulle acquisizioni intracomunitarie (imposta di acquisto), (ii) l’IVA dovuta da chi agisce in qualità di destinatario nel quadro del sistema di rimborso inverso e (iii) l’IVA d’importazione pagata alle dogane per le importazioni provenienti da paesi non appartenenti all’UE.
Questo può essere illustrato con un esempio schematico che segue un prodotto attraverso diverse transazioni commerciali fino a quando raggiunge il consumatore finale: il Fornitore A vende i prodotti al Fornitore B per 100 euro più l’IVA del 19% (19% di 100 euro). Per questa transazione, il Fornitore A paga l’IVA del 19% all’ufficio delle imposte, mentre il Fornitore B deduce dallo stesso importo le imposte come IVA di entrata. Se il Fornitore B vende i prodotti al Fornitore C per 140 euro più l’IVA del 26,60% (19% di 140 euro), il Fornitore B paga l’IVA del 26,60% all’ufficio delle imposte, mentre il Fornitore C deduce questo importo come IVA di entrata. Se il Fornitore C poi vende i beni a un consumatore finale per 200 euro più l’IVA del 38% (19% di 200 euro), è tenuto a pagare l’IVA del 38% all’ufficio delle imposte. Questo è l’importo finale trattenuto dalle autorità fiscali. Questo esempio mostra che le entrate da IVA vengono realizzate solo tramite la vendita a un consumatore finale.
Se i beni si deteriorano o per altri motivi restano invenduti al consumatore finale, non si genera alcun introito per lo Stato.
Chi è responsabile dell'imposta?
Come imposta sul consumo. L’IVA è concepita in modo che il costo finale sia sostenuto dai consumatori. Tuttavia, non sarebbe tecnicamente possibile riscattare l’IVA dai consumatori. Per questo motivo, la responsabilità fiscale grava sulle imprese che realizzano un fatturato imponibile, che trasferiscono l’IVA ai propri clienti includendola nei prezzi che applicano. Le imprese lo indicano solitamente indicando separatamente l’IVA sulle fatture relative alle vendite imponibili, e sono tenute a farlo sulle fatture verso altre imprese e società giuridiche. Lo stesso vale per la fornitura imponibile di lavoro e/o materiali o altri servizi connessi con immobili immobiliari. L’IVA è classificata come imposta indiretta perché viene riscossa dai consumatori tramite l’intermediario del fornitore che applica l’IVA. In pratica, ovviamente, le attività commerciali di praticamente ogni impresa comportano input e transazioni imponibili multipli. Le imprese compensano l’IVA dovuta in entrata con quella dovuta in uscita nel quadro dei rendiconti provvisori presentati mensilmente o trimestralmente. Ad esempio, se un’azienda realizza un fatturato complessivo imponibile di 100.000 euro (con IVA al 19%) durante un determinato periodo di rendiconto provvisorio e ha pagato un totale di 10.200 euro di IVA per beni e servizi acquistati nello stesso periodo, l’IVA totale dovuta dalla società per tale periodo fiscale è calcolata come segue:
- Valore totale del fatturato imponibile: 100.000 euro
- più 19% IVA: 19.000 euro
- IVA di input meno detraibile: 10.200 euro
- IVA dovuta all'ufficio delle imposte: 8.800 euro
Solo le imprese sono legittimate a dedurre l’IVA d’ingresso. Per avere il diritto di dedurre l’IVA d’ingresso, le imprese non sono tenute a fornire beni o servizi, a essere domiciliate o a gestire un sito produttivo in Germania. Per questo motivo, le imprese non residenti senza fatturato in Germania possono richiedere rimborsi regolari dell’IVA in base a un regime speciale di rimborso (in particolare, la procedura di rimborso dell’IVA). Tuttavia, l’IVA è deducibile solo se si applica ai beni e ai servizi venduti per uso dell’attività.
Le imprese che possiedono sia (i) un fatturato imponibile sia (ii) un fatturato esentato dall'imposta senza possibilità di detrazione dell'imposta sul valore aggiunto devono distinguere l'imposta sul valore aggiunto deducibile dall'imposta sul valore aggiunto non deducibile.
In generale, la responsabilità per l’IVA spetta all’attività commerciale. Il termine ‘attività commerciale’ è definito dalla legge come qualsiasi persona che svolge attività commerciale, commerciale o professionale in modo indipendente.
Le seguenti attività sono soggette all'IVA:
- forniture di beni e servizi
- Importazioni (IVA sull'importazione)
- Acquisizioni intracomunitarie
Alla fine di ogni anno civile, le imprese sono tenute a presentare una dichiarazione dei redditi che riporta la propria dichiarazione di imposta autoeffettuate per l’anno civile precedente. Questa dichiarazione equivale a una valutazione definitiva che è soggetta a un successivo riesame da parte delle autorità fiscali. L’ufficio fiscale emette un’avviso ufficiale di valutazione fiscale solo nei casi in cui il calcolo differisce dalla dichiarazione di imposta effettuata dal contribuente.
Chi/cosa è esente dall'IVA?
La Legge sul VAT prevede un elenco dettagliato di beni e servizi esenti dall’IVA. Una categoria riguarda le operazioni di fatturazione per le quali l’imposta sul valore aggiunto rimane detraibile. Ciò comprende, in particolare, le esportazioni verso paesi non appartenenti all’UE e le forniture intracomunitarie; alcune forniture connesse con la spedizione e l’aviazione; nonché alcune forniture relative a merci importate, esportate e in transito.
La seconda categoria comprende le operazioni di fatturazione per le quali non è possibile dedurre l’imposta sul valore aggiunto. Tra queste rientrano la concessione di crediti; le vendite e le locazioni di immobili; i servizi forniti da medici e altri professionisti sanitari; alcuni servizi forniti da fondi di previdenza sociale statali; i servizi forniti dalla maggior parte degli ospedali e dei centri di riabilitazione; i servizi forniti alle persone in difficoltà; le operazioni di fatturazione effettuate da persone cieche registrate; i servizi forniti da organizzazioni di volontariato ufficialmente riconosciute; i servizi educativi; i servizi forniti da alcuni teatri, orchestre, musei e zoo; nonché i servizi di assistenza alla gioventù.
Le imprese residenti in Germania, in una zona franca o in determinate regioni costiere con acque costiere, il cui fatturato (esclusa l’IVA dovuta su di esso) non ha superato 17.500 euro nell’anno civile precedente e non è previsto che superi 50.000 euro nell’anno civile corrente (cioè piccole imprese) non sono tenute a pagare l’IVA.
Chi/cosa non è esente dall’IVA?
Le imprese il cui fatturato dell’anno precedente (esclusa la relativa IVA) superasse i 17.500 euro sono tenute, senza eccezione, a pagare l’imposta secondo le disposizioni generali. Di conseguenza, hanno diritto alla detrazione dell’imposta di acquisto e devono emettere fatture che riportino un importo separato per l’imposta. La stessa cosa vale per le imprese il cui fatturato non abbia superato il tetto dei 17.500 euro nell’anno precedente, ma che si prevede superi i 50.000 euro (esclusa l’IVA dovuta) nell’anno civile corrente.
In casi in cui le imprese non residenti forniscono prestazioni imponibili di lavoro e/o materiali o altri servizi imponibili in Germania, l’IVA è generalmente dovuta dal cliente se quest’ultimo è un’azienda o una persona giuridica (si parla di sistema di addebito inverso). Ciò vale anche per le prestazioni imponibili di beni come garanzia da parte del creditore di una ipoteca nei confronti della parte contraente al di fuori del procedimento di insolvenza, nonché per:
- ricavi soggetti all'applicazione della legge sul tributo sulle cessioni di immobili
- Determinati servizi di costruzione a imprese che forniscono da sole i servizi di costruzione
- forniture di gas, elettricità, calore e refrigerazione
- Commercio di quote di emissione
- alcune vendite di oro per investimenti, rottami industriali, metalli rotti e altri rifiuti
- la pulizia degli edifici o di parti degli stessi, quando i destinatari
- si occupano di fornire questi tipi di servizi
- la fornitura di telefoni cellulari nonché di determinati circuiti integrati, qualora la somma dei costi fatturabili nell'ambito di una transazione commerciale sia pari ad almeno 5.000 euro
Quanto è alto l'imposta?
Nell’ambito della Legge sull’IVA esistono diverse aliquote fiscali: l’aliquota generale (19%), l’aliquota ridotta (7%) e le aliquote speciali per agricoltori e forestali (5,5% e 10,7%). La maggior parte delle transazioni è tassata con l’aliquota generale.
La tariffa ridotta si applica in particolare alle forniture, alle importazioni e alle acquisizioni intracomunitarie di quasi tutti i generi alimentari, con l’eccezione delle bevande e delle attività di ristorazione. La tariffa ridotta si applica anche, ad esempio, ai trasporti pubblici; alle vendite di libri, giornali/periodici e di determinati oggetti d’arte; e ai servizi alberghieri.
Chi raccoglie l'imposta?
Dal punto di vista delle entrate, l'IVA è una delle tasse più importanti in Germania. L'IVA è gestita dalla Landes (Stati della Germania) a nome della Federazione, e i proventi spettano congiuntamente alla Federazione e Landes. Dal 1998 le municipalità hanno ricevuto anche una quota delle entrate derivanti dall’IVA.
