¿Sobre qué impuesto se paga?
Según el sistema fiscal, el impuesto sobre el valor añadido (IVA) se clasifica entre los impuestos sobre la renta, la propiedad y las transacciones (con la excepción del IVA de importación). El IVA funciona de la misma manera que un impuesto general sobre el consumo y se aplica en principio a todo consumo público y privado (es decir, a los bienes y servicios adquiridos por los consumidores finales). En este sentido, difiere del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre los salarios, que tienen en cuenta la capacidad del contribuyente individual para pagar impuestos.
El IVA no puede tener un efecto acumulativo, es decir, no puede haber un impuesto sobre el impuesto. Esto se logra al hacer deducible el IVA a la partida de entrada. En otras palabras, una empresa puede reclamar los impuestos a la partida de entrada cobrados por los proveedores contra el IVA que debe en concepto de su propia facturación. Entre los impuestos a la partida de entrada adicionales que pueden deducirse se incluyen (i) el IVA pagado por las adquisiciones intracomunitarias (impuesto de adquisición), (ii) el IVA pagable por alguien que actúa como beneficiario en el marco del sistema de carga inversa y (iii) el IVA de importación pagado a los servicios aduaneros por las importaciones procedentes de países no pertenecientes a la UE.
Esto se puede ilustrar utilizando un ejemplo esquemático que sigue a un producto a lo largo de varias transacciones comerciales hasta que llega al consumidor final: El proveedor A vende los productos a el proveedor B por 100 euros más el IVA del 19% (19% de los 100 euros). Para esta transacción, el proveedor A paga el IVA del 19% a la oficina fiscal, mientras que el proveedor B deduce de sus impuestos la misma cantidad como IVA de entrada. Si el proveedor B vende los productos a el proveedor C por 140 euros más el IVA del 26,60% (19% de los 140 euros), el proveedor B paga el IVA del 26,60% a la oficina fiscal mientras que el proveedor C deduce esta cantidad como IVA de entrada. Si el proveedor C vende entonces los bienes a un consumidor final por 200 euros más el IVA del 38% (19% de los 200 euros), deberá pagar al fisco el IVA del 38%. Este es el importe final retenido por las autoridades fiscales. Este ejemplo muestra que los ingresos procedentes del IVA solo se obtienen mediante la venta a un consumidor final.
Si los productos se deterioran o, por otras razones, no se venden a un consumidor final, no se genera ningún ingreso para el presupuesto público.
¿Quién es responsable del pago de impuestos?
Como un impuesto sobre el consumo. El IVA está diseñado de manera que el coste finalmente recaiga sobre los consumidores. Sin embargo, no sería técnicamente posible recaudar el IVA de los consumidores. Por esta razón, la obligación tributaria se adscribe a las empresas que generan un volumen de negocios sujeto a impuestos, quienes transfieren el IVA a sus clientes al incluirlo en los precios que cobran. Las empresas suelen indicar esto al incluir el IVA por separado en las facturas por ventas sujetas a impuestos, y están obligadas a hacerlo en las facturas a otras empresas y personas jurídicas. Lo mismo se aplica a la prestación de servicios y/o materiales sujetos a impuestos o a otros servicios relacionados con bienes inmuebles. El IVA se clasifica como un impuesto indirecto porque se recauda de los consumidores a través del intermediario del proveedor que cobra el IVA. En la práctica, por supuesto, las actividades comerciales de prácticamente todas las empresas implican múltiples insumos y transacciones sujetas a impuestos. Las empresas compensan su IVA de entrada con su IVA de salida en el marco de declaraciones provisionales presentadas mensualmente o trimestralmente. Por ejemplo, si una empresa obtiene un total de 100.000 euros en facturación imponible (con IVA al 19%) durante un período provisional de declaración y ha pagado un IVA de entrada total de 10.200 euros por bienes y servicios adquiridos durante el mismo período, el IVA total que debe la empresa para ese periodo fiscal se calcula de la siguiente manera:
- Circulación fiscal total: 100.000 euros
- más 19% IVA: 19.000 euros
- IVA de entrada deducible inferior: 10.200 euros
- Impuesto sobre el valor añadido a pagar a la administración fiscal: 8.800 euros
Solo las empresas tienen derecho a deducir el IVA de la adquisición de insumos. Para tener derecho a deducir el IVA de la adquisición de insumos, las empresas no son obligadas a suministrar bienes o servicios, ni a estar domiciliadas ni a tener una sede de producción en Alemania. Por esta razón, las empresas no residentes que no tengan ningún volumen de negocios en Alemania pueden solicitar reembolsos regulares del IVA con arreglo a un acuerdo especial de reembolso (concretamente, el procedimiento de reembolso del IVA). Sin embargo, el IVA solo se puede deducir si se aplica a bienes y servicios vendidos para su uso por parte de la empresa.
Las empresas que tengan tanto (i) una cifra de negocios imponible como (ii) una cifra de negocios exenta de impuestos sin posibilidad de deducir la parte correspondiente a la impuesta, deberán separar la parte deducible de la parte no deducible de la impuesta.
En general, la responsabilidad por el IVA recae en la empresa. El término ‘empresa’ está definido por la ley como cualquier persona que se dedica de forma independiente al comercio, la actividad comercial o la actividad profesional.
Las siguientes actividades están sujetas a IVA:
- Proveedores de bienes y servicios
- Importaciones (IVA de importación)
- Adquisiciones intracomunitarias
Al final de cada año civil, las empresas deben presentar una declaración de impuestos en la que indiquen su obligación fiscal estimada para el año civil transcurrido. Esta declaración equivale a una evaluación final que será revisada posteriormente por las autoridades fiscales. La administración fiscal emite un aviso oficial de evaluación fiscal solo en los casos en los que el cálculo difiera de la autoevaluación del contribuyente.
¿Quién/qué está exento del IVA?
La Ley del IVA establece una extensa lista de bienes y servicios exentos de IVA. Una categoría abarca los ingresos por ventas para los cuales el impuesto sobre la base de valor añadido permanece deducible. Esto incluye, en particular, las exportaciones a países no pertenecientes a la UE y los suministros intracomunitarios; ciertos suministros relacionados con el transporte marítimo y aéreo; y ciertos suministros relacionados con la importación, exportación y tránsito de mercancías.
La segunda categoría abarca los ingresos por los cuales no se puede deducir el impuesto sobre la base de valor añadido. Esto incluye la concesión de créditos; la venta y alquiler de bienes inmuebles; los servicios prestados por médicos y otros profesionales médicos; ciertos servicios prestados por fondos de seguro social obligatorios; los servicios prestados por la mayoría de los hospitales y centros de rehabilitación; los servicios prestados a personas que necesitan asistencia o cuidados; los ingresos generados por las personas ciegas registradas; los servicios prestados por organizaciones de asistencia voluntaria oficialmente reconocidas; los servicios educativos; los servicios prestados por ciertos teatros, orquestas, museos y zoológicos; y los servicios de bienestar juvenil.
Las empresas residentes en Alemania, en zonas francas o en determinadas regiones costeras con aguas territoriales cuya cifra de negocios (excluyendo el IVA que se les debe) no excediera los 17.500 euros en el año calendario anterior y no se espera que supere los 50.000 euros en el año calendario actual (es decir, pequeñas empresas) no están obligadas a pagar el IVA.
¿Quién/qué no está exento del IVA?
Las empresas cuyo volumen de negocios del año anterior (excluyendo el IVA que se les debe) excediera los 17.500 euros están obligadas, sin excepción, a pagar impuestos de acuerdo con las disposiciones generales. Por lo tanto, tienen derecho a deducir la cantidad de impuestos pagados en concepto de entrada en la cadena de suministro y deben emitir facturas que incluyan un importe separado para el pago de impuestos. Lo mismo se aplica a las empresas cuyo volumen de negocios no excedió el umbral de 17.500 euros el año anterior, pero se espera que supere los 50.000 euros (excluyendo el IVA que se le debe) en el año calendario actual.
En los casos en que las empresas no residentes presten servicios laborales y/o materiales sujetos a impuestos en Alemania, el IVA generalmente debe pagarse por el cliente si este último es una empresa o persona jurídica (esto se conoce como el sistema de carga inversa). Esto también se aplica a los servicios laborales sujetos a impuestos como garantía por parte del otorgante de una garantía real sobre bienes a un tercero ajeno al procedimiento de insolvencia, así como a:
- facturación que queda comprendida en el ámbito de aplicación de la Ley de Impuesto sobre la Transmisión de Bienes Inmuebles
- servicios de construcción específicos para empresas que proporcionan servicios de construcción propias
- suministros de gas, electricidad, calor y refrigeración
- el comercio de derechos de emisión
- Determinados tipos de ventas de oro de inversión, residuos industriales, metales usados y otros residuos
- La limpieza de edificios o partes de ellos, cuando los destinatarios
- ellos mismos proporcionan estos tipos de servicios
- la provisión de teléfonos móviles así como ciertos circuitos integrados, siempre que la suma de los cargos facturados en el marco de una transacción comercial sea de al menos 5.000 euros
¿Cuánto es el impuesto?
Hay varias tasas impositivas diferentes en virtud de la Ley de IVA: la tasa general (19%), la tasa reducida (7%) y las tasas especiales para los agricultores y los silvicultores (5,5% y 10,7%). La mayoría de los ingresos se tributan con la tasa general.
La tasa reducida se aplica en particular a los suministros, las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias de casi todos los alimentos, con excepción de las bebidas y las actividades de restauración. La tasa reducida también se aplica, por ejemplo, al transporte público; a la venta de libros, periódicos/revistas y ciertos objetos de arte; y a los servicios de alojamiento.
¿Quién recauda la tributación?
En términos de ingresos, el IVA es una de las tasas fiscales más importantes de Alemania. El IVA es administrado por el Länder (Estados de Alemania) en nombre de la Federación, y los ingresos se acumulan conjuntamente entre la Federación y Länder. Desde 1998, los municipios también han recibido una parte de los ingresos procedentes del IVA.
