Sur quoi est payable l’impôt ?
En vertu du système fiscal, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est classée parmi les taxes sur le revenu, les biens et les transactions (à l’exception de la TVA à l’importation). La TVA fonctionne de la même manière qu’une taxe d’accise générale et est perçue en principe sur toute consommation publique et privée (c’est-à-dire sur les biens et les services achetés par les consommateurs finaux). À cet égard, elle diffère de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur le salaire, qui prennent en compte la capacité du contribuable individuel à payer ses impôts.
La TVA ne peut pas avoir un effet cumulatif, c’est-à-dire qu’il ne peut y avoir d’impôts sur les impôts. Cela est obtenu en faisant déductible la TVA à la source. En d’autres termes, une entreprise peut récupérer les taxes à la source facturées par ses fournisseurs contre la TVA qu’elle doit sur sa propre activité. Les taxes à la source supplémentaires qui peuvent être déduites comprennent (i) la TVA payée sur les acquisitions intracommunautaires (taxe d’acquisition), (ii) la TVA payable par une personne agissant en tant que bénéficiaire dans le cadre du système de reverse charge et (iii) la TVA à la consommation payée aux autorités douanières lors des importations en provenance de pays non membres de l’UE.
On peut illustrer cela à l’aide d’un exemple schématique qui suit un produit au cours de plusieurs transactions commerciales jusqu’à ce qu’il atteigne le consommateur final : le fournisseur A vend des marchandises au fournisseur B pour 100 euros, plus la TVA de 19 euros (19% des 100 euros). Pour cette transaction, le fournisseur A paie la TVA de 19 euros à l’administration fiscale, tandis que le fournisseur B déduit le même montant de ses impôts en tant que TVA de la matière première. Si le fournisseur B vend les marchandises au fournisseur C pour 140 euros, plus la TVA de 26,60 euros (19% des 140 euros), le fournisseur B paie la TVA de 26,60 euros à l’administration fiscale, tandis que le fournisseur C déduit cette somme en tant que TVA de la matière première. Si le fournisseur C vend ensuite les marchandises à un consommateur final pour 200 euros plus 38 euros de TVA (19% des 200 euros), il est tenu de payer l’impôt sur le chiffre d’affaires de 38 euros à l’administration fiscale. C’est le montant final retenu par les autorités fiscales. Cet exemple montre que les recettes provenant de la TVA ne sont réalisées que grâce à la vente à un consommateur final.
Si les marchandises se détériorent ou restent non vendues à un consommateur final pour d'autres raisons, aucune recette n'est générée pour le Trésor public.
Qui est responsable de l'impôt ?
En tant que taxe sur la consommation. La TVA est conçue de manière à ce que le coût soit finalement supporté par les consommateurs. Cependant, il ne serait pas techniquement possible de recouvrer la TVA auprès des consommateurs. Pour cette raison, la responsabilité fiscale incombe aux entreprises réalisant un chiffre d’affaires assujetti à la TVA, qui transmettent cette TVA à leurs clients en la incluant dans les prix qu’elles facturent. Les entreprises indiquent généralement cette information en affichant séparément la TVA sur les factures relatives aux ventes assujetties à la TVA, et elles sont tenues de le faire sur les factures adressées à d’autres entreprises et à des personnes morales. La même règle s’applique à l’offre taxable de travaux et/ou de matières premières ou à d’autres services liés aux biens immobiliers. La TVA est classée comme taxe indirecte car elle est collectée auprès des consommateurs par l’intermédiaire du fournisseur chargé de percevoir la TVA. En pratique, bien entendu, les activités commerciales de presque toutes les entreprises impliquent plusieurs entrées et des transactions assujetties à la TVA. Les entreprises compensent leur TVA à la source contre leur TVA à la consommation dans le cadre des déclarations provisoires soumises mensuellement ou trimestriellement. Par exemple, si une entreprise réalise un chiffre d’affaires total imposable de 100 000 euros (déductible à taux de TVA de 19%) au cours d’une période déclarative spécifique et a payé une TVA à la source totale de 10 200 euros sur les biens et services achetés au cours de cette même période, le montant total de la TVA due par l’entreprise pour cette période fiscale est calculé comme suit :
- Valeur totale du chiffre d'affaires imposable : 100 000 euros
- Ajouté 19% TVA : 19 000 euros
- Montant de TVA à déduire moins élevé : 10 200 euros
- Montant de la TVA à payer à l’administration fiscale : 8 800 euros
Seuls les entreprises sont habilitées à déduire la TVA sur les intrants. Pour bénéficier du droit de déduire la TVA sur les intrants, les entreprises n’ont pas besoin de fournir de biens ou de services, de s’établir en Allemagne ou d’exploiter un site de production. C’est pourquoi les entreprises non résidentes n’ayant pas de chiffre d’affaires en Allemagne peuvent demander des remboursements réguliers de la TVA dans le cadre d’un arrangement spécial de remboursement (concrètement, la procédure de remboursement de la TVA). Toutefois, la TVA ne peut être déduite que si elle s’applique aux biens et services vendus à des fins d’utilisation par l’entreprise.
Les entreprises ayant à la fois (i) un chiffre d'affaires assujetti à impôts et (ii) un chiffre d'affaires exempt d'impôts, sans possibilité de déduction de l'impôt sur les intrants, doivent séparer l'impôt sur les intrants déductible de l'impôt sur les intrants non déductible.
En général, la responsabilité en matière de TVA incombe à l’entreprise. Le terme ‘ entreprise ’ est défini par la loi comme toute personne qui exerce indépendamment une activité commerciale, commerciale ou professionnelle.
Les activités suivantes sont soumises à la TVA :
- Livraisons de biens et de services
- Importations (TVA sur les importations)
- Acquisitions intra-communautaires
À la fin de chaque année civile, les entreprises sont tenues de soumettre un bilan fiscal indiquant leur charge d’impôts estimée pour l’année civile écoulée. Ce bilan équivaut à une évaluation définitive qui fait l’objet d’un contrôle ultérieur par les autorités fiscales. L’administration fiscale ne délivre un avis d’évaluation fiscale officiel que dans les cas où son calcul diffère de l’évaluation faite par le contribuable.
Qui/quoi est exempté de la TVA ?
La loi sur la TVA prévoit une liste exhaustive de biens et de services exemptés de TVA. Une catégorie couvre les ventes dont la TVA demeure déductible. Elle comprend notamment les exportations vers des pays non membres de l’UE et les prestations intracommunautaires ; certaines prestations liées au transport maritime et aérien ; et certaines prestations liées aux marchandises importées, exportées et en transit.
La deuxième catégorie couvre les ventes pour lesquelles l’impôt sur les intrants ne peut pas être déduit. Cela comprend l’octroi de crédits ; la vente et la location de biens immobiliers ; les services fournis par des médecins et autres professionnels de la santé ; certains services fournis par des fonds de sécurité sociale statutaires ; les services fournis par la plupart des hôpitaux et des centres de réadaptation ; les services fournis aux personnes ayant besoin d’aide ou de soins ; les ventes réalisées par des personnes aveugles enregistrées ; les services fournis par certaines organisations bénévoles reconnues officiellement ; les services éducatifs ; les services fournis par certains théâtres, orchestres, musées et zoos ; et les services de protection de la jeunesse.
Les entreprises établies en Allemagne, dans une zone franche ou dans certaines régions côtières dont le chiffre d’affaires (hors TVA due à ce titre) n’a pas dépassé 17 500 euros au cours de l’année civile précédente et qui ne devrait pas dépasser 50 000 euros au cours de l’année civile en cours (c’est-à-dire les petites entreprises) ne sont pas tenues de payer la TVA.
Qui/quoi n’est pas exonéré de la TVA ?
Les entreprises dont le chiffre d’affaires de l’année précédente (hors TVA due à ce titre) a dépassé 17 500 euros sont tenues, sans exception, de payer l’impôt conformément aux dispositions générales. Par conséquent, elles sont habilitées à déduire la TVA acquittée et doivent délivrer des factures indiquant un montant séparé pour l’impôt. Le même principe s’applique aux entreprises dont le chiffre d’affaires n’a pas dépassé la barre des 17 500 euros l’année précédente mais qui devrait dépasser 50 000 euros (hors TVA due à ce titre) au cours de l’année civile en cours.
Dans les cas où des entreprises non résidentes fournissent des prestations de travail et/ou des matières ou autres prestations assujetties à la TVA en Allemagne, la TVA est généralement due par le client si ce dernier est une entreprise ou une personne morale (cette situation est appelée système de charge inversée). Cela s’applique également aux prestations assujetties à la TVA effectuées par le constituant d’un droit de garantie auprès d’une partie garantie en dehors d’une procédure d’insolvabilité, ainsi qu’à:
- revenu qui relève de la portée de la loi sur la taxe de transfert de biens immobiliers
- certains services de construction à des entreprises qui fournissent elles-mêmes ces services
- fourniture de gaz, d'électricité, de chaleur et de refroidissement
- commerce des quotas d’émissions
- certaines ventes d’or d’investissement, de déchets industriels, de métaux usés et d’autres déchets
- la nettoyage des bâtiments ou de leurs parties, lorsque les destinataires
- Ils fournissent eux-mêmes ce type de services
- la fourniture de téléphones mobiles ainsi que de certains circuits intégrés, si la somme des frais facturés dans le cadre d’une transaction commerciale s’élève à au moins 5 000 euros
Quel est le montant de cette taxe ?
Il existe plusieurs taux d’imposition différents en vertu de la loi sur la TVA : le taux général (19%), le taux réduit (7 %) et les taux spéciaux pour les agriculteurs et les forestiers (5,5% et 10,7 %). La plupart des recettes sont taxées au taux général.
Le taux réduit s’applique notamment aux fournitures, aux importations et aux acquisitions intracommunautaires de presque tous les produits alimentaires, à l’exception des boissons et des activités de restauration. Le taux réduit s’applique également, par exemple, aux transports publics, aux ventes de livres, de journaux/revues et de certains objets d’art, ainsi qu’aux services d’hébergement.
Qui collecte l'impôt ?
En termes de recettes, la TVA est l'une des taxes les plus importantes en Allemagne. La TVA est administrée par le États (États de l'Allemagne) au nom de la Fédération, et les recettes sont dues conjointement à la Fédération et à États. Les municipalités bénéficient également d’une part des recettes provenant de la TVA depuis 1998.
