Sur quoi est payable l’impôt ?
L’impôt sur les sociétés est un type particulier d’impôt sur le revenu pour les personnes morales (notamment les entreprises constituées telles que l’AG, la GmbH ou la Société européenne), les autres groupements organisés de personnes (tels que les associations) à condition qu’elles ne soient pas des sociétés en vertu de la loi sur l’impôt sur le revenu, et les groupements d’actifs (tels que les fondations).
La base de la taxation, comme pour l’impôt sur le revenu, est le revenu perçu au cours de l’année civile. Ce qui constitue un revenu et la manière dont il doit être déterminé sont régis par la loi sur l’impôt sur le revenu. Toutefois, la loi sur l’impôt sur les sociétés prévoit également des dispositions spécifiques qui doivent être respectées dans le cadre de cette procédure. L’impôt sur les sociétés, comme l’impôt sur le revenu, est une taxe directe. Il s’agit d’une taxe imposée à la personne qui en est assujettie et qui ne peut pas être déductible des revenus.
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu coexistent. Les sociétés sont tenues de payer l’impôt sur les sociétés sur leurs bénéfices. Si les bénéfices sont distribués aux actionnaires qui sont des personnes physiques, ces derniers sont tenus de payer l’impôt sur le revenu sur cette distribution.
Qui est assujetti à l’impôt ?
La loi sur la taxe sur les sociétés distingue entre une responsabilité fiscale limitée et une responsabilité fiscale illimitée. La responsabilité illimitée s’applique aux sociétés, aux associations de personnes et aux groupes d’actifs dont le siège social ou le lieu de gestion est situé en Allemagne. La responsabilité illimitée en matière de taxe sur les sociétés s’étend aux revenus provenant de toutes sources, à l’échelle mondiale.
Les organismes publics sont assujettis à l’impôt uniquement dans la mesure où ils exercent une activité industrielle ou commerciale.
Parmi les entités assujetties à une fiscalité limitée sur les sociétés figurent les sociétés, les associations de personnes et les groupes immobiliers dont le siège social et le lieu de gestion sont situés en dehors de l’Allemagne. Elles sont assujetties à l’impôt sur leurs revenus intérieurs au sens de l’article 49 de la loi sur l’impôt sur le revenu.
Quel est le taux d’impôts sur les sociétés ?
L’impôt sur les sociétés est perçu à un taux de 15%.
Les distributions de bénéfices d’une société à une autre ne sont généralement pas prises en compte lors du calcul du revenu de la société qui détient une participation dans l’autre. Cette exonération fiscale des revenus provenant de ces participations empêche la taxation des distributions de bénéfices plus d’une fois au sein d’une chaîne d’actionnariat composée de plusieurs sociétés. L’objectif est que l’impôt ne soit imposé que (i) au niveau de la société qui a généré le bénéfice distribué et (ii) au niveau de l’individu qui est actionnaire à la fin de la chaîne d’actionnariat.
Les seules distributions de bénéfices qui ne sont pas exonérées d’impôts sont celles que les sociétés reçoivent de leurs participations qui ne représentent pas moins de 10% du capital social d’une société au début d’une année civile (free float).
Si les bénéfices sont distribués davantage à un particulier, une distinction est faite en fonction de la question de savoir si le particulier détient les actions de la société en tant que biens d’entreprise ou en tant que biens privés.
Au niveau d’un actionnaire qui détient des actions en tant qu’actifs professionnels, une déduction est apportée pour le prélèvement de l’impôt sur les sociétés sur les bénéfices distribués en incluant uniquement 60% des dividendes dans la base imposable de l’actionnaire pour l’impôt sur le revenu (c’est ce que l’on appelle le système de prélèvement partiel). Lors de l’imposition de l’actionnaire, un crédit est accordé pour le prélèvement de 25% sur les revenus provenant du capital qui a déjà été effectué.
Lorsque le capital d’un actionnaire dans une société est détenu dans le cadre de ses actifs privés et que cet actionnaire reçoit une distribution de bénéfices, cette distribution est classée comme revenu provenant de biens immobiliers et est soumise à l’impôt sur le revenu. Ce revenu provenant d’investissements a déjà été déduit de l’impôt sur le revenu provenant de biens immobiliers, à un taux de 25%.
Cela signifie que, en règle générale, toute créance fiscale est déjà acquittée (c’est l’effet de la retenue finale).
Quelle est la base juridique ?
La base juridique de l’impôt sur les sociétés peut être trouvée dans la version actuelle de la loi sur l’impôt sur les sociétés et dans l’ordonnance d’application de l’impôt sur les sociétés. La législation en matière d’impôt sur les sociétés fait largement appel aux principes et dispositions de la législation fiscale, notamment en ce qui concerne la détermination des bénéfices ainsi que l’établissement et le paiement de l’impôt. Des lignes directrices en matière d’impôt sur les sociétés ont également été publiées sous forme de réglementations administratives générales pour clarifier les incertitudes et les points appelant une interprétation.
Qui collecte l'impôt ?
L’impôt sur les sociétés est perçu par les Länder (États d’Allemagne). Il s’agit d’un impôt commun, ce qui signifie que la Fédération et les Länder partagent les recettes (tous deux en recevant chacun la moitié).
Quelle est l'histoire de l'impôt sur les sociétés ?
La fiscalité des sociétés constituées a ses origines dans la période d’expansion industrielle rapide qui a suivi 1871. Elle a débuté dans les États allemands avec l’inclusion des sociétés dans le système nouvellement créé de taxation des revenus, qui jusqu’à la Première Guerre mondiale a donné lieu à un traitement largement différent selon les types d’entreprise et les taux d’imposition. En 1913, les sociétés par actions ont été pour la première fois soumises à une taxe sur le revenu extraordinaire du Reich, connue sous le nom de contribution de défense. Le Reich a également inclus les personnes morales dans la taxation des bénéfices de guerre de 1916 à 1918. Lorsqu’en 1920 le droit d’imposer une taxe sur le revenu a été transféré au Reich dans le cadre de la réforme financière d’Erzberger, il a été jugé opportun d’introduire une loi distincte et standardisée sur la taxe sur les sociétés pour les personnes morales. C’était la première codification de ce type. Le taux d’impôt de 10% fut ensuite augmenté à plusieurs reprises et atteignit finalement 65% en 1946. En 1953, la double imposition des sociétés constituées fut pour la première fois réduite en réduisant le taux d’impôt sur les distributions (taux d’impôt fractionné). À partir de 1958, cette réduction fut encore plus importante grâce à des changements des taux d’imposition.
L’année 1977 a vu l’introduction du système de crédit, qui permettait aux actionnaires de déduire de leur impôt sur le revenu personnel la taxe sur les distributions de la société. Cela offrait un moyen d’éviter la double imposition des bénéfices distribués. Le système de crédit a été remplacé en 2001 par ce que l’on appelle le système à demi-revenu, selon lequel l’actionnaire n’avait à payer que la moitié de l’impôt sur les distributions.
La réforme de 2008 de la fiscalité des entreprises a transformé le système existant de demi-impôts en système de prélèvements partiels sur les revenus des entreprises, tandis que l’impôt final sur le prélèvement est entré en vigueur pour les revenus des investisseurs privés provenant du capital.
