¿Sobre qué impuesto se paga?
El impuesto de sociedades es un tipo especial de impuesto sobre la renta para las entidades jurídicas (en particular, empresas constituidas como la AG, la GmbH o la Sociedad Europea), otros agrupamientos organizados de personas (como las asociaciones) siempre que no sean sociedades definidas en la Ley de Impuesto de Renta, y conglomerados de activos (como las fundaciones).
La base de la tributación, al igual que la del impuesto sobre la renta, es la renta obtenida durante el año civil. Lo que constituye la renta y cómo se debe determinar se regula de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, la Ley de Impuesto de Sociedades también establece disposiciones específicas que deben observarse en el proceso. El impuesto de sociedades, al igual que el impuesto sobre la renta, es un impuesto directo. Se trata de un impuesto que se aplica a la persona del contribuyente y no se puede deducir del ingreso.
La impuesta sobre sociedades y la impuesta sobre la renta existen juntas. Las empresas están obligadas a pagar la impuesta sobre sociedades sobre sus beneficios. Si los beneficios se distribuyen a accionistas que son personas naturales, estos últimos están obligados a pagar la impuesta sobre la renta sobre la distribución.
¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?
La Ley de Impuesto de Sociedades establece una distinción entre la responsabilidad fiscal limitada y la responsabilidad fiscal ilimitada. La responsabilidad ilimitada se aplica a las sociedades, asociaciones de personas y conglomerados de activos cuya sede social o lugar de gestión se encuentra en Alemania. La responsabilidad ilimitada en materia de impuesto de sociedades se extiende a los ingresos procedentes de todas las fuentes en todo el mundo.
Los organismos constituidos conforme a la ley pública solo están obligados a pagar impuestos en la medida en que ejerzan una actividad industrial o comercial.
Entre las entidades sujetas a la obligación de tributar con un impuesto de sociedades limitado se encuentran las sociedades, asociaciones de personas y conglomerados inmobiliarios cuya sede social y lugar de gestión se encuentren fuera de Alemania. Están obligadas a tributar sobre sus ingresos nacionales en el sentido del artículo 49 de la Ley de Impuesto de Sociedades.
¿Cuánto es el impuesto de sociedades?
El impuesto sobre las sociedades se grava con un tipo del 15%.
Las distribuciones de beneficios de una empresa a otra generalmente no se incluyen al calcular la renta de la empresa que posee una participación en la otra. Esta exención fiscal sobre la renta proveniente de las participaciones evita que se imponga la tributación de las distribuciones de beneficios más de una vez en una cadena de titularidad que incluye múltiples empresas. El objetivo previsto es que la tributación se imponga únicamente (i) a nivel de la corporación que generó la renta que se distribuye y (ii) a nivel del individuo que es el accionista al final de la cadena de titularidad.
Las únicas distribuciones de beneficios que no están exentas de impuestos son aquellas que una empresa recibe de participaciones que representan menos del 10% del capital social de la empresa al inicio de un año calendario (flotación libre).
Si los beneficios se distribuyen adicionalmente a un individuo, se hace una distinción según si el individuo posee las acciones de la corporación como activos empresariales o como activos privados.
En el nivel del accionista que posee acciones como activos empresariales, se tiene en cuenta la carga impositiva por impuesto de sociedades sobre las ganancias distribuidas al incluir únicamente el 60% de los dividendos en la base imponible del impuesto sobre la renta del accionista (esto se conoce como el sistema de ingresos parciales). Cuando el accionista se somete a un impuesto sobre la renta, se le concede un crédito por la retención de 25% sobre la renta proveniente de capital que ya se haya impuesto.
Cuando la participación de un accionista en una corporación se encuentra incluida en sus activos privados y recibe una distribución de beneficios, dicha distribución se clasifica como ingreso proveniente de activos de capital y está sujeta a impuestos sobre la renta. Este ingreso proveniente de inversiones ya ha sido objeto de deducción de impuesto a la renta sobre capital, a un tipo del 25%.
Esto significa que, en general, cualquier obligación tributaria de ingresos ya ha sido liquidada (es el efecto de la retención final).
¿Cuál es la base legal?
La base legal para el impuesto de sociedades se encuentra en la versión actual de la Ley de Impuesto de Sociedades y en la Ordenanza de Aplicación del Impuesto de Sociedades. La legislación sobre el impuesto de sociedades hace un uso exhaustivo de los principios y disposiciones del derecho fiscal sobre la renta, especialmente en lo que respecta a la determinación de los beneficios y a la valoración y pago del impuesto. También se han emitido directrices sobre el impuesto de sociedades en forma de reglamentos administrativos generales para aclarar las incertidumbres y los puntos que requieren interpretación.
¿Quién recauda la tributación?
El impuesto de sociedades se recauda en los Länder (Estados de Alemania). Se trata de un impuesto conjunto, lo que significa que la Federación y los Länder comparten los ingresos (cada uno recibe la mitad).
¿Cuál es la historia detrás de la tasa de impuesto sobre la renta?
La tributación de las sociedades constituidas tiene sus orígenes en el período de rápida expansión industrial tras 1871. Comenzó en los estados alemanes con la inclusión de las empresas en el nuevo sistema de tributación de la renta, que hasta la Primera Guerra Mundial dio lugar a un tratamiento ampliamente divergente en cuanto a tipos de empresa y tasas fiscales. En 1913 las sociedades anónimas fueron sometidas por primera vez a un impuesto extraordinario del Reich sobre la renta, conocido como la contribución de defensa. El Reich también incluyó a las entidades jurídicas en la tributación de los beneficios de guerra desde 1916 hasta 1918. Cuando el derecho a imponer impuestos sobre la renta fue asignado al Reich con la reforma financiera de Erzberger en 1920, se consideró conveniente introducir una Ley separada y estandarizada sobre el impuesto a las sociedades para las entidades jurídicas. Fue la primera codificación de este tipo. La tasa fiscal del 10% fue posteriormente aumentada en varias ocasiones y finalmente alcanzó el 65% en 1946. En 1953 se redujo por primera vez la doble carga sobre las sociedades constituidas mediante la reducción de la tasa de impuesto sobre las distribuciones (tasa de impuesto dividida). A partir de 1958, se redujo aún más mediante cambios en las tasas fiscales.
En el año 1977 se introdujo el sistema de acreditación, que permitía a los accionistas reclamar la tasa de impago de la corporación pagada en concepto de dividendos como crédito para su impuesto sobre la renta personal. Esto proporcionaba una forma de evitar la doble tributación de los beneficios distribuidos. En 2001, este sistema fue reemplazado por lo que se conocía como el sistema de mitad de renta, bajo el cual el accionista solo tenía que pagar impuestos sobre la mitad de la distribución.
La reforma fiscal de 2008 transformó el sistema anterior de impuesta de la mitad de la renta en el sistema de impuesta parcial de la renta para las empresas, mientras que se introdujo la tasa final de retención de impuestos sobre los ingresos de los inversores privados provenientes de capital.
