Su cosa si paga l'imposta?
L’imposta sulle società è un tipo speciale di imposta sul reddito per le persone giuridiche (in particolare le imprese costituite come la AG, la GmbH o la società europea), altri aggregati organizzati di persone (come le associazioni) purché non siano società in senso stretto come definite dalla Legge sull’imposta sul reddito e conglomerati patrimoniali (come le fondazioni).
La base imponibile, come nel caso dell’imposta sul reddito, è il reddito percepito durante l’anno civile. Ciò che costituisce reddito e come esso debba essere determinato è regolato dalla Legge sull’Imposta sul Reddito. Tuttavia, la Legge sulla Tassa sulle Società prevede anche disposizioni specifiche che devono essere osservate nel processo. La Tassa sulle Società, come l’imposta sul reddito, è una tassa diretta. È una tassa imposta alla persona che la paga e non è deducibile dall’imposta sul reddito.
L'imposta sulle società e l'imposta sul reddito esistono fianco a fianco. Le società sono tenute all'imposta sulle società sui loro profitti. Se i profitti vengono distribuiti agli azionisti che sono persone fisiche, questi ultimi sono tenuti all'imposta sul reddito sulla distribuzione.
Chi è soggetto all'imposizione fiscale?
La Legge sulle imposte sulle società distingue tra responsabilità fiscale limitata e responsabilità fiscale illimitata. La responsabilità illimitata si applica alle società, alle associazioni di persone e alle conglomerazioni di beni la cui sede legale o sede di gestione si trova in Germania. La responsabilità illimitata per l’imposta sulle società si estende agli introiti provenienti da tutte le fonti presenti in tutto il mondo.
Le società di diritto pubblico sono tenute a pagare l’imposta solo nella misura in cui svolgono un’attività industriale o commerciale.
Tra le entità soggette alla responsabilità fiscale limitata per le società vi sono le società, le associazioni di persone e le conglomerazioni immobiliari la cui sede legale e sede di gestione sono situate al di fuori della Germania. Sono tenute al pagamento dell’imposta sul loro reddito nazionale ai sensi dell’articolo 49 della Legge sull’imposta sul reddito.
Quanto è l'imposta sulle società?
L'imposta sulle società è applicata al tasso del 15%.
Le distribuzioni di profitto da una società all'altra non sono generalmente incluse nel calcolo del reddito della società che detiene una quota nella società ospitante. Questa esenzione fiscale sui redditi derivanti da partecipazioni impedisce la tassazione delle distribuzioni di profitto più di una volta in una catena di proprietà composta da più società. L'obiettivo è che l'imposta sia imposta solo (i) a livello della società che ha generato il profitto da distribuire e (ii) a livello dell'individuo che è l'azionista alla fine della catena di proprietà.
Le sole distribuzioni di utili che non sono esenti da imposte sono quelle che una società riceve da partecipazioni che ammontano a meno del 10% del capitale sociale della società all’inizio di un anno civile (free float).
Se i profitti vengono ulteriormente distribuiti a un individuo, viene effettuata una distinzione in base a se l’individuo detiene le azioni della società come beni aziendali o come beni privati.
A livello dell’azionista che detiene azioni come attività aziendale, è previsto un accantonamento per l’imposta sul reddito delle società sulla plusvalenza distribuita, includendo solo il 60% dei dividendi nella base imponibile dell’imposta sul reddito dell’azionista (questo sistema è noto come sistema parziale di ritenuta). Quando l’azionista viene tassato per l’imposta sul reddito, viene concesso un credito per l’imposta di ritenuta del 25% già applicata sul reddito derivante da capitale.
Quando la partecipazione di un azionista in una società è detenuta come parte dei suoi beni personali e tale azionista riceve una distribuzione di utili, la distribuzione è classificata come reddito da attività finanziarie e è soggetta all’imposta sul reddito delle persone fisiche. Questo reddito derivante da investimenti è già stato oggetto di detrazione dell’imposta di ritenuta sul reddito da capitale, al tasso del 25%.
Ciò significa che, di norma, qualsiasi obbligo fiscale sul reddito è già stato liquidato (questo è l’effetto della ritenuta finale).
Qual è la base giuridica?
La base giuridica dell’imposta sulle società si trova nella versione attuale della legge sull’imposta sulle società e nell’ordinanza di attuazione dell’imposta sulle società. La normativa sull’imposta sulle società fa ampio uso dei principi e delle disposizioni del diritto fiscale sulle imposte sul reddito, soprattutto per quanto riguarda la determinazione dei profitti e la valutazione e il pagamento dell’imposta. Sono state inoltre emanate linee guida sull’imposta sulle società sotto forma di regolamenti amministrativi generali per chiarire le incognite e i punti che necessitano di interpretazione.
Chi raccoglie l'imposta?
L’imposta sulle società è riscosso dai Länder (Stati della Germania). Si tratta di un’imposta comune, in cui la Federazione e i Länder condividono le entrate (con una quota di ciascuno).
Qual è la storia dietro l’imposta sul reddito delle società?
La tassazione delle società costituite ha le sue origini nel periodo di rapida espansione industriale dopo il 1871. Insieme agli Stati tedeschi, iniziò con l’inserimento delle società nel sistema di tassazione dei redditi appena creato, che fino alla Prima guerra mondiale comportò un trattamento ampiamente divergente per quanto riguarda le tipologie societarie e le aliquote fiscali. Nel 1913 le società azionarie furono per la prima volta soggette a un’eccezionale imposta sul reddito del Reich, nota come contributo di difesa. Il Reich includeva inoltre le persone giuridiche nella tassazione dei profitti militari dal 1916 al 1918. Quando il diritto di imporre l’imposta sul reddito fu attribuito al Reich con la riforma finanziaria di Erzberger nel 1920, si ritenne opportuno introdurre un codice speciale e standardizzato per l’imposta sulle società. Si trattava della prima codificazione del genere. Il tasso fiscale del 10% fu successivamente alzato più volte e raggiunse infine il 65% nel 1946. Nel 1953 il doppio imposto sulle società costituite fu ridotto per la prima volta, riducendo il tasso fiscale sulle distribuzioni (tasso fiscale suddiviso). A partire dal 1958 fu ulteriormente ridotto con modifiche alle aliquote fiscali.
Nell’anno 1977 venne introdotto il sistema di crediti, che consentiva agli azionisti di dedurre l’imposta sul reddito delle società pagata sulle distribuzioni dal loro reddito personale. Questo rappresentava un mezzo per evitare la doppia imposizione delle plusvalenze distribuite. Nel 2001 il sistema di crediti venne sostituito con quello noto come sistema della metà di reddito, secondo il quale l’azionista doveva pagare l’imposta solo sulla metà della distribuzione.
La riforma del 2008 in materia di tassazione delle imprese ha trasformato l’esistente sistema a metà reddito in quello a parziale reddito per le imprese, mentre è stata introdotta l’imposta finale di ritenuta sul reddito degli investitori privati derivante dal capitale.
