Sur quoi est payable l’impôt ?
L’impôt sur le revenu est perçu sur le revenu des personnes physiques et des associés de sociétés. Alors que dans le cas d’une société à responsabilité limitée, les revenus sont soumis à l’impôt dans le monde entier (voir la section intitulée “ «Qui paie cette taxe ? ” En vertu de l’article 49 de la loi sur l’impôt sur le revenu, une responsabilité fiscale limitée signifie que l’impôt est calculé uniquement sur la base des revenus provenant de sources intérieures.
En conséquence, un certain nombre de prestations fiscales personnelles et familiales (telles que la séparation des revenus pour les conjoints, l’avantage personnel de base et l’exonération de certaines dépenses spéciales ou charges financières extraordinaires) ne peuvent pas être prises en compte, ou ne peuvent l’être que dans une mesure limitée, lors de l’évaluation d’une personne aux fins de l’imposition des revenus limités.
Pour certains types de revenus, l’impôt est généralement perçu en retenant une partie des revenus ou en les collectant à la source.
Les revenus provenant des sources suivantes sont soumis à l’impôt sur le revenu :
- Agriculture et sylviculture
- activité commerciale
- activité indépendante
- emploi
- actifs immobiliers
- Location et leasing
- Autres revenus désignés à l'article 22 de la loi Loi sur l'impôt sur le revenu (par exemple, les revenus issus de pensions légales ou les revenus issus de transactions de vente privées)
Si une augmentation de capital ne peut être attribuée à aucun de ces types de revenus (par exemple, parce que l’augmentation a été acquise grâce à un don, à la vente d’objets d’usage quotidien ou à un gain au cours d’une loterie), elle n’est pas assujettie à l’impôt sur le revenu. Les dépenses liées à de tels revenus ne peuvent toutefois pas être prises en compte à des fins fiscales.
Dans le cas de l’agriculture et de la sylviculture, l’activité commerciale et l’activité indépendante, les bénéfices sont classés comme des revenus. Les bénéfices sont calculés sur la base d’une comptabilisation périodique, comme le dépassement des recettes d’activité par rapport aux dépenses d’activité ou, dans le cas d’entreprises agricoles plus petites, sur la base des taux moyens (article 13a de la loi sur l’impôt sur le revenu). Conformément au paragraphe 4 de l’article 4 de la loi sur l’impôt sur le revenu, les dépenses d’activité sont celles occasionnées par l’exploitation d’une entreprise ou la réalisation d’une activité en tant qu’activité indépendante. Pour déterminer les revenus dans le cas d’autres sources de revenus, les dépenses engagées pour réaliser, protéger ou préserver le revenu brut (dépenses liées au revenu) sont déduites du total des recettes d’une source de revenus particulière.
Les dépenses de la vie courante (qui comprennent invariablement des dépenses telles que les aliments, les vêtements et le logement) ne sont pas déductibles en tant que dépenses liées à l’activité ou au revenu. Cela s’applique également aux dépenses occasionnées par la situation professionnelle ou sociale du contribuable, même si ces dépenses sont engagées dans le cadre de la promotion de son activité ou de sa carrière professionnelle.
Le revenu total est calculé comme le solde des bénéfices/excédents et des pertes provenant des différentes sources de revenus. Les pertes provenant d’une même source de revenus peuvent être compensées par des bénéfices provenant d’une autre catégorie ou d’une autre source. Des règles spéciales restreignant les compensations et les déductions de pertes s’appliquent.
Si les pertes ne peuvent pas être compensées au cours d’une période d’évaluation fiscale (généralement l’année civile), elles sont reportées ou reportées à l’année suivante.
Sur le total des revenus obtenus, les contribuables âgés de plus de 64 ans peuvent, dans certaines conditions, déduire un montant pouvant atteindre 1 900 € par an en tant que prestation de retraite. Les contribuables célibataires et ayant des enfants peuvent déduire 1 308 € en tant que prestation pour les parents célibataires.
Le reliquat destiné aux parents célibataires a été instauré à compter du début de l’année civile 2004. Pour être éligible à ce reliquat, le foyer du contribuable doit comporter au moins un enfant inscrit comme résidant dans cette famille, et le contribuable doit être en droit de demander une allocation pour enfant ou un complément de revenu pour cet enfant. Le reliquat est réduit d’un douzième pour chaque mois où ces conditions ne sont pas remplies.
Le reste de la somme est appelé revenu brut ajusté.
Après application de la déduction des pertes (soit un report des pertes sur une période donnée, soit un rapatriement des pertes qui est limité quant au montant), qui est assujettie aux mêmes restrictions que celles applicables aux compensations des pertes, le revenu imposable est calculé en déduisant les charges spéciales et les charges financières extraordinaires du revenu brut ajusté.
Le revenu imposable ainsi déterminé constitue la base de calcul de l’impôt sur le revenu selon la grille d’imposition. Ce montant d’impôts constitue l’impôt sur le revenu imposable – le montant étant réduit par des crédits pour les taxes étrangères acquittées et toute réduction d’impôts applicable (par exemple, pour les dépenses liées à l’emploi ou aux services dans ou autour du foyer), et augmenté de certains montants (par exemple, le montant de l’indemnisation pour enfant si les allocations fiscales gratuites ont été déduites du revenu imposable car les allocations fiscales versées n’ont pas suffi à obtenir l’exonération imposée par la Constitution).
Les employés sont tenus par la loi de présenter une déclaration d'impôts sur le revenu dans certains cas (par exemple, l'impôt sur les salaires). Dans d'autres cas, l'impôt sur le revenu ne sera perçu que dans certaines circonstances, par exemple :;
- le contribuable demande l’établissement de la déclaration, notamment pour le crédit d’impôts sur les salaires et l’impôt sur le revenu provenant du capital (impôt sur le revenu final).
- l’un des conjoints demande une évaluation séparée, ou les deux conjoints demandent une évaluation spéciale au cours de l’année de leur mariage
- une perte provenant d’autres revenus que ceux provenant d’un emploi doit être prise en considération (sur demande du contribuable), par exemple parce que des déductions d’amortissement sur des biens immobiliers sont demandées conformément à l’article 7 de la loi sur l’impôt sur le revenu
- Les employés réclament le taux réduit pour les revenus extraordinaires
Les sommes suivantes sont imputées sur l'impôt perçu :
- toutes les prélèvements d’impôts sur le revenu pour l’année en cours, conformément à l’avis de prélèvement d’impôts du service fiscal
- toute impôt sur le revenu retenu à la source (sous forme d’impôts sur les salaires et d’impôts sur le revenu provenant du capital/impôts sur le revenu final)
Si les comptes annuels révèlent qu'une taxe supplémentaire est due, le contribuable doit effectuer un paiement final correspondant à cette somme. Si les versements anticipés dépassent la taxe à payer, le solde excédentaire sera remboursé.
Qui est responsable de l'impôt ?
La législation fiscale en matière d’impôts distingue entre une responsabilité fiscale limitée et une responsabilité fiscale illimitée. Les personnes ayant leur résidence ou leur domicile habituel en Allemagne sont assujetties à une responsabilité fiscale illimitée. Les personnes ne remplissant pas les conditions prévues pour une responsabilité fiscale illimitée sont assujetties à une responsabilité fiscale limitée si elles tirent leur revenu domestique (c’est-à-dire allemand) au sens de l’article 49 de la loi sur l’impôt sur le revenu (par exemple, le revenu provenant d’une activité commerciale, d’actifs immobiliers ou de location et de crédit-bail). Dans certains cas, les personnes résidant à l’étranger peuvent également être considérées comme ayant une responsabilité fiscale illimitée.
En règle générale, l’impôt sur le revenu est calculé sur le revenu imposable d’un contribuable au cours d’une année donnée, l’évaluation ayant lieu après l’expiration de cette année. L’évaluation débute invariablement par la présentation d’un formulaire de déclaration d’impôts sur le revenu par le contribuable, indiquant le revenu qu’il a reçu au cours de l’année en question. L’impôt payable est déterminé par un avis d’évaluation fiscale. Les couples mariés peuvent choisir d’être évalués conjointement ou séparément, à condition que l’un et l’autre soit assujetti à une responsabilité fiscale illimitée et ne soit pas séparé de manière permanente ; ces conditions doivent être remplies soit au début de l’année, soit à un moment quelconque au cours de l’année civile. Si applicable, ils peuvent également opter pour une évaluation individuelle au cours de l’année où ils se sont mariés. À partir de 2013, les couples mariés peuvent opter uniquement pour une évaluation individuelle (au lieu d’une évaluation séparée ou spéciale).
Quel est le montant de cette taxe ?
La grille d’imposition de l’impôt sur le revenu (utilisée également pour calculer l’impôt sur les salaires) est au cœur de la loi sur l’impôt sur le revenu. Elle est le déterminant fondamental de l’impôt sur le revenu (impôt sur les salaires) payable par un contribuable sur ses revenus. La manière dont la grille d’imposition de base de l’impôt sur le revenu est établie est essentiellement déterminée par le fait que la charge fiscale doit être adaptée à la fois aux besoins fiscaux de l’État et, afin d’assurer une fiscalité équitable et pour des raisons sociales, aux ressources financières du contribuable.
Il est organisé comme suit :
Une allocation personnelle de base est accordée sur le revenu taxable ; l’allocation actuelle est de 8 354 € pour les personnes qui remplissent un seul formulaire de déclaration et de 16 708 € pour les personnes qui remplissent plusieurs formulaires de déclaration.
Les taux d’imposition sur le revenu excédant la limite de base personnelle augmentent progressivement en deux tranches linéaires, commençant à 14% (taux de base) et allant jusqu’à 42% (taux maximal).
Sur les montants de 52 882 € pour les contribuables individuels et de 105 764 € pour les contribuables en couple, toute augmentation des revenus est soumise à une imposition à un taux constant de 42%.
Une taxe à 45% plus élevée de 3 % s’applique aux revenus imposables particulièrement élevés (250 731 € et plus pour les contribuables individuels ; 501 462 € et plus pour les contribuables en couple).
Dans les deux domaines, avec une progression linéaire, la proportion des revenus supplémentaires imposés (la marge d’imposition) augmente en ligne droite, bien que selon des gradients différents. Dans la zone supérieure, elle reste constante. L’intensité de la charge fiscale par rapport au total des revenus imposables (la charge moyenne) augmente à mesure que les revenus augmentent, atteignant le taux d’imposition maximal pour les revenus très élevés.
Si l’impôt sur le revenu (à l’exception de l’impôt sur les salaires) est retenu à la source, des taux forfaitaires s’appliquent en matière d’impôt sur le prélèvement.
