¿Sobre qué impuesto se paga?
El impuesto sobre la renta se aplica a los ingresos de las personas físicas y las personas asociadas en una sociedad. Si bien en todo el mundo los ingresos están sujetos a tributación en el caso de una responsabilidad fiscal ilimitada (ver la sección titulada “¿Quién paga la tasa?” bajo), la limitación de la responsabilidad fiscal significa que la tributación se basa únicamente en los ingresos con origen interno, en el sentido del artículo 49 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
En consecuencia, una serie de beneficios fiscales personales y familiares (como la división de la renta entre los cónyuges, la deducción básica personal y la exención de determinadas gastos especiales o cargas financieras extraordinarias) no pueden tenerse en cuenta, o solo podrán tenerse en cuenta en una medida limitada, al evaluar a una persona con fines de responsabilidad fiscal limitada.
En ciertos tipos de ingresos, la tributación generalmente se realiza retiriendo la parte correspondiente de los ingresos o recaudándola en la fuente.
Los ingresos procedentes de las siguientes fuentes están sujetos a impuesto sobre la renta:
- Agricultura y silvicultura
- Actividad comercial
- autónomo
- empleo
- Activos de capital
- Alquiler y arrendamiento
- Otros ingresos designados en el artículo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (por ejemplo, ingresos provenientes de pensiones legales o ingresos procedentes de transacciones de venta privadas)
Si el aumento de capital no puede atribuirse a ninguno de estos tipos de ingresos (por ejemplo, porque el aumento se produjo mediante un regalo, la venta de objetos de uso cotidiano o una victoria en una lotería), no será sujeto a impuestos sobre la renta. Sin embargo, los gastos relacionados con dichos ingresos no podrán ser tomados en cuenta para los fines fiscales.
En el caso de la agricultura y la silvicultura, la actividad comercial y el trabajo por cuenta propia, la ganancia se clasifica como ingresos. Las ganancias se computan sobre la base de los ingresos, es decir, el exceso de ingresos empresariales sobre los gastos empresariales, o, en el caso de las empresas agrícolas más pequeñas, sobre la base de los tipos medios (artículo 13a de la Ley de Impuesto sobre la Renta). De conformidad con el artículo 4, apartado 4, de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los gastos empresariales son aquellos que se producen como resultado de la actividad empresarial o de la realización de una actividad en régimen de autogestión. Para determinar los ingresos en el caso de otras fuentes de ingresos, se deducen de los ingresos totales de una determinada fuente de ingresos los gastos incurridos para obtener, proteger o preservar los ingresos brutos (gastos relacionados con los ingresos).
Los gastos de vida normales (que invariablemente incluyen, por ejemplo, gastos en alimentos, ropa y vivienda) no se pueden deducir como gastos relacionados con la actividad empresarial o la renta. Esto también se aplica a los gastos ocasionados por la situación empresarial o social del contribuyente, incluso si dichos gastos se realizan con el fin de promover su actividad empresarial o su carrera profesional.
La cifra total de ingresos se calcula como la suma de los beneficios/superávit y las pérdidas de las distintas fuentes de ingresos. Las pérdidas de una misma fuente de ingresos pueden ser compensadas con los beneficios de otra categoría o de otra fuente. Aplican reglas especiales que limitan la compensación y la deducción de pérdidas.
Si las pérdidas no pueden compensarse durante un período de determinación de impuestos (generalmente el año civil), se transfieren o devuelven a un año fiscal posterior.
De los ingresos totales resultantes, los contribuyentes mayores de 64 años pueden, en determinadas condiciones, deducir una cantidad de hasta 1.900 € anuales como ayuda de vejez. Los contribuyentes que son solteros y tienen hijos pueden deducir 1.308 € como ayuda para padres solteros.
El beneficio para padres solteros se introdujo con efecto a partir del inicio del año civil 2004. Para ser elegible para recibir el beneficio, el hogar del contribuyente debe incluir al menos un hijo registrado como residente, y el contribuyente debe estar autorizado a solicitar la prestación para hijos o la prestación por hijos sin impuestos para ese hijo. El beneficio se reduce en una doceava por cada mes en el que estas condiciones no se cumplen.
La cifra sobrante se denomina Ingreso bruto ajustado.
Tras aplicar la deducción de pérdidas (ya sea una acumulación de pérdidas a lo largo del tiempo o una reducción de pérdidas que se limita en términos de monto), que está sujeta a las mismas restricciones que las aplicables a la compensación de pérdidas, la renta imponible se calcula deduciendo los gastos especiales y los gravámenes financieros extraordinarios del ingreso bruto ajustado.
La renta imponible determinada de esta manera constituye la base para la determinación del impuesto sobre la renta de acuerdo con la escala impositiva. Este monto de impuesto constituye la renta imponible – con un crédito para los impuestos pagados en el extranjero y cualquier reducción aplicable (por ejemplo, por gastos de empleo o servicios en el hogar o en su entorno) y un crédito adicional (por ejemplo, el monto del derecho a la prestación por hijos si se han deducido de la renta imponible los subsidios familiares pagados, ya que los subsidios familiares no fueron suficientes para obtener la exención impositiva prevista en la constitución).
Los empleados están obligados por ley a presentar una declaración de impuestos sobre la renta en ciertos casos (por ejemplo, en el caso de la retención de salarios). En otros casos, la retención de impuestos solo se aplicará en determinadas circunstancias, por ejemplo:;
- El contribuyente solicita la liquidación, especialmente para el impuesto sobre los salarios creditados y el impuesto sobre la retención de la renta (impuesto retributivo final).
- o bien uno de los cónyuges solicita una evaluación separada o bien ambos solicitan una evaluación especial durante el año en que se casaron.
- se tiene en cuenta la pérdida de ingresos distintos de los derivados del empleo (a solicitud del contribuyente), por ejemplo, cuando se solicitan deducciones por depreciación de bienes inmuebles de conformidad con el artículo 7 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
- Los empleados solicitan la tasa reducida para ingresos extraordinarios
Los siguientes ingresos se deducen de la tasa tributaria:
- cualquier pago anticipado de impuestos de la actual anualidad según el aviso de pago anticipado del servicio fiscal
- cualquier impuesto sobre la renta retenido en origen (en forma de impuesto sobre los salarios e impuesto retirable sobre la renta proveniente de capital/impuesto retirable final)
Si la contabilidad final arroja que se debe pagar un impuesto adicional, el contribuyente debe hacer un pago final por este monto. Si los pagos anticipados actuales exceden la obligación fiscal, el exceso será reembolsado.
¿Quién es responsable del pago de impuestos?
La legislación fiscal distingue entre la obligación fiscal limitada y la obligación fiscal ilimitada. Las personas cuya residencia o lugar habitual de residencia sea en Alemania están sujetas a la obligación fiscal ilimitada. Las personas que no cumplen las condiciones previas para la obligación fiscal ilimitada tienen una obligación fiscal limitada si obtienen ingresos nacionales (es decir, de actividad comercial, de bienes de capital o de alquiler y arrendamiento). En casos especiales, las personas que residen en el extranjero también pueden ser consideradas como teniendo una obligación fiscal ilimitada.
Como norma general, la declaración de la renta se calcula sobre la base de los ingresos imponibles del contribuyente en un año determinado, y la declaración se realiza después de que ese año haya finalizado. La declaración de la renta se inicia invariablemente con la presentación de la declaración de la renta por el contribuyente, en la que se indican los ingresos que ha recibido durante el año en cuestión. La cantidad a pagar se determina mediante una notificación de declaración de la renta. Las parejas casadas pueden optar por ser declaradas conjuntamente o separadamente, siempre que ambos cónyuges estén sujetos a una obligación fiscal ilimitada y no estén separados de forma permanente; estas condiciones deben cumplirse ya al inicio del año o en algún momento durante el año civil. Si corresponde, pueden optar por una declaración especial durante el año en que contrajeron matrimonio. A partir de 2013, las parejas casadas podrán optar únicamente por una declaración individual (en lugar de una declaración separada o especial).
¿Cuánto es el impuesto?
La escala impositiva del impuesto sobre la renta (que también se utiliza para calcular el impuesto sobre los salarios) es el eje central de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Es la determinante básica del impuesto sobre la renta (el impuesto sobre los salarios) que debe pagar un contribuyente sobre sus ingresos. La forma en que se estructura la escala básica del impuesto sobre la renta se determina esencialmente por el hecho de que la carga fiscal debe adaptarse tanto a las necesidades fiscales del Estado como, para garantizar una tributación equitativa y por razones sociales, a los recursos financieros del contribuyente.
Se organiza de la siguiente manera:
Se otorga una deducción personal básica sobre la renta imponible; la actual deducción es de 8.354 € para los contribuyentes individuales y de 16.708 € para los contribuyentes en común.
Las tasas impositivas sobre los ingresos superiores al límite personal básico aumentan progresivamente en dos rangos lineales, comenzando en 14% (la tasa básica) y subiendo hasta 42% (la tasa máxima).
Sobre los montos de 52.882 € para los contribuyentes individuales y de 105.764 € para los contribuyentes conjuntos, cualquier aumento de la renta se tributa a un tipo fijo del 42%.
Se aplica una tasa impositiva tres por ciento más alta de 45% a los ingresos imponibles particularmente elevados (250.731 euros y más para los contribuyentes individuales; 501.462 euros y más para los contribuyentes en unión de bienes).
En ambos rangos con progresión lineal, la proporción de cualquier ingreso adicional retenido en impuestos (la tasa marginal) aumenta en línea recta, aunque con gradientes diferentes. En la zona proporcional superior permanece constante. La magnitud de la carga fiscal en relación con la renta total imponible (la carga media) aumenta a medida que la renta aumenta, acercándose a la tasa máxima de impuestos para los ingresos muy elevados.
Si la impuesta sobre la renta (con excepción del impuesto sobre los salarios) se retiene en la fuente, se aplican tasas fijas en cuanto a la retención de impuestos.
