Su cosa si paga l'imposta?
L’imposta sul reddito è applicata sui redditi delle persone fisiche e dei soci di una società di persone. Mentre in tutto il mondo l’imposta sul reddito è soggetta a tassazione nel caso di responsabilità fiscale illimitata (vedi la sezione intitolata “Chi paga l'imposta?” di seguito), la responsabilità fiscale limitata significa che la tassazione si basa esclusivamente sui redditi provenienti da fonti nazionali ai sensi dell'articolo 49 della Legge sull'imposta sul reddito.
Pertanto, una serie di benefici fiscali personali e familiari (quali la ripartizione del reddito tra i coniugi, l’aliquota personale di base e le esenzioni per determinate spese particolari o oneri finanziari straordinari) non possono essere presi in considerazione, o possono essere presi in considerazione solo in misura limitata, quando una persona viene valutata ai fini della responsabilità fiscale limitata.
Per alcuni tipi di reddito l'imposta viene generalmente riscossa trattenendo il gettito dai guadagni o mediante riscossione in fonte.
I redditi provenienti dalle seguenti fonti sono soggetti a imposta sul reddito:
- agricoltura e silvicoltura
- attività commerciale
- l'attività imprenditoriale individuale
- lavoro
- attivi finanziari
- affitto e leasing
- Altri redditi di cui al punto 22 della Legge sull'imposta sul reddito (es., reddito derivante da pensioni statutarie o reddito derivante da transazioni di vendita private)
Se un aumento di capitale non può essere attribuito a uno di questi tipi di reddito (ad esempio perché l’aumento è stato conseguito tramite un regalo, la vendita di oggetti di uso quotidiano o una vincita in un lotto), non è soggetto all’imposta sul reddito. Tuttavia, le spese relative a tali redditi non possono essere prese in considerazione ai fini fiscali.
Nel caso dell’agricoltura e della silvicoltura, dell’attività commerciale e dell’attività imprenditoriale individuale, il profitto è classificato come reddito. I profitti sono calcolati sulla base del principio di ammortamento, ovvero come il superamento delle entrate dell’attività rispetto alle spese di gestione, oppure, nel caso di piccole aziende agricole, sulla base dei tassi medi (articolo 13a della Legge sull’imposta sul reddito). In conformità con l’articolo 4, comma 4 della Legge sull’imposta sul reddito, le spese aziendali sono quelle che si verificano in relazione all’esercizio dell’attività o alla realizzazione di un’attività svolta in forma imprenditoriale. Per determinare i guadagni nel caso di altre fonti di reddito, le spese sostenute per realizzare, proteggere o preservare il reddito lordo (costi correlati al reddito) vengono detratte dal totale delle entrate di una determinata fonte di reddito.
Le spese di vita normali (che inevitabilmente includono, ad esempio, le spese per cibo, vestiti e alloggio) non sono detraibili come spese aziendali o relative al reddito. Ciò vale anche per le spese causate dalla posizione aziendale o sociale del contribuente, anche se tali spese sono sostenute per promuovere la propria attività imprenditoriale o la propria carriera professionale.
Il reddito totale è calcolato come il saldo dei profitti/superflui e delle perdite provenienti dalle diverse fonti di guadagno. Le perdite provenienti da una stessa fonte di guadagno possono essere compensate con i guadagni provenienti dalla stessa categoria o da una fonte diversa. Si applicano regole speciali che limitano il compensamento e la detrazione delle perdite.
Se le perdite non possono essere compensate durante un periodo di valutazione fiscale (in genere l'anno civile), la perdita viene riportata nel passato o nel futuro.
Dal reddito totale conseguito, i contribuenti di età superiore ai 64 anni possono, in determinate condizioni, dedurre un importo fino a €1.900 all'anno come indennità per la vecchiaia. I contribuenti che sono single e hanno figli possono dedurre €1.308 come indennità per i genitori soli.
Il beneficio per i genitori soli è stato introdotto con effetto dall’inizio dell’anno civile 2004. Per poter beneficiare del beneficio, il nucleo familiare del contribuente deve includere almeno un figlio registrato come residente, e il contribuente deve essere titolare del diritto a percepire l’assegno per figli o il beneficio per figli senza imposta. Il beneficio viene ridotto di un dodicesimo per ogni mese in cui queste condizioni non sono soddisfatte.
La cifra rimanente è detta reddito lordo rettificato.
Dopo aver applicato la detrazione delle perdite (sia una proroga della perdita nel tempo che una retrocessione della perdita che è limitata in termini di importo), che è soggetta alle stesse restrizioni previste per compensare le perdite, il reddito imponibile viene calcolato sottraendo le spese speciali e gli oneri finanziari straordinari dal reddito lordo rettificato.
Il reddito imponibile determinato in questo modo costituisce la base per la determinazione dell’imposta sul reddito secondo la scala fiscale. Questo importo di imposta costituisce l’imposta sul reddito imponibile – con l’ammontare ridotto dai crediti per le imposte straniere pagate e da eventuali esenzioni fiscali applicabili (ad esempio, per le spese relative all’occupazione o ai servizi nell’ambito della casa o nei suoi dintorni) e aumentato da determinati importi (ad esempio, l’importo dell’indennità per figli a carico se le indennità per figli pagate non sono sufficienti a conseguire l’esenzione fiscale prevista dalla costituzione).
Ai dipendenti è richiesto dalla legge di presentare una dichiarazione dei redditi in determinati casi (ad esempio, per il pagamento dei contributi previdenziali). In altri casi, l'imposta sul reddito verrà calcolata solo in determinate circostanze, ad esempio:;
- il contribuente richiede la liquidazione, in particolare per il credito per il lavoro e la ritenuta fiscale sul reddito da capitale (tassa di ritenuta finale)
- ognuno dei coniugi richiede una valutazione separata o entrambi richiedono una valutazione speciale durante l'anno in cui si sono sposati
- è necessario tener conto di una perdita derivante da redditi diversi da quelli derivanti dall’attività lavorativa (su richiesta del contribuente), ad esempio perché le detrazioni per la detrazione delle spese di ammortamento immobiliari sono richieste in conformità all’articolo 7 della Legge sulle imposte sul reddito
- I dipendenti richiedono la tariffa ridotta per entrate straordinarie
I seguenti importi sono accreditati nel calcolo dell'imposta:
- eventuali anticipi di imposta sul reddito per l’anno in corso secondo l’avviso di anticipo dell’ufficio delle imposte
- tutti gli oneri fiscali previsti in sede di ritenuta alla fonte (in forma di imposta sul reddito e imposta di ritenuta sul reddito da capitale/imposta finale di ritenuta)
Se la liquidazione finale dimostra che è dovuto un ulteriore pagamento di imposte, il contribuente deve effettuare un pagamento finale di tale importo. Se i pagamenti anticipati effettuati al momento attuale superano l’imposta dovuta, l’eccedenza verrà restituita.
Chi è responsabile dell'imposta?
La normativa fiscale in materia di reddito distingue tra soggetti con obbligo fiscale limitato e quello illimitato. Le persone con residenza o domicilio in Germania sono soggette all’obbligo fiscale illimitato. Le persone che non soddisfano le condizioni previste per l’obbligo fiscale illimitato sono soggette all’obbligo fiscale limitato se ricavano redditi nazionali (ossia, provenienti da attività commerciali, beni immobili o affitti e leasing) nel senso della sezione 49 della Legge sull’imposta sul reddito (ad esempio, redditi derivanti da attività imprenditoriale, beni immobili o affitti e leasing). In casi particolari, le persone residenti all’estero possono essere considerate soggetti con obbligo fiscale illimitato.
In linea di massima, l’imposta sul reddito è calcolata sulla base dei redditi imponibili del contribuente in un dato anno, con la valutazione che avviene dopo la scadenza di tale anno. La valutazione inizia invariabilmente con la presentazione da parte del contribuente di una dichiarazione dei redditi in cui riporta i redditi che ha ricevuto durante l’anno in questione. L’imposta dovuta è determinata mediante un avviso di valutazione fiscale. Le coppie sposate possono scegliere di essere valutate congiuntamente o separatamente, purché entrambi siano soggetti a una responsabilità fiscale illimitata e non siano separati permanentemente; queste condizioni devono essere soddisfatte all’inizio dell’anno o in un momento successivo. Se applicabile, possono optare invece per una valutazione individuale durante l’anno in cui si sono sposati. A partire dal 2013, le coppie sposate possono optare solo per una valutazione individuale (in luogo di una valutazione separata o speciale).
Quanto è alto l'imposta?
La scala dell'imposta sul reddito (utilizzata anche per calcolare l'imposta sul salario) è il fulcro dell'Imposta sul Reddito. È la determinante fondamentale dell'imposta sul reddito (l'imposta sul salario) che un contribuente deve pagare sul proprio reddito. Il modo in cui si struttura la scala di base dell'imposta sul reddito è essenzialmente determinato dal fatto che il peso fiscale deve essere adattato sia alle esigenze fiscali dello Stato, sia, per garantire una tassazione equa e per ragioni sociali, alle risorse finanziarie del contribuente.
È organizzato come segue:
È riconosciuta una detrazione personale di base sul reddito imponibile; la detrazione vigente è di 8.354 € per i soggetti che dichiarano l'intero reddito e di 16.708 € per i coniugi.
Le aliquote fiscali sul reddito superiore all'aliquota personale minima aumentano progressivamente in due fasce orarie, partendo da 14% (l'aliquota minima) e salendo fino a 42% (l'aliquota massima).
Sulle somme di 52.882 € per i soggetti individuali e di 105.764 € per i soggetti collettivi, ogni aumento del reddito è tassato con un tasso fisso del 42%.
È applicata una tassazione più alta del 45% (3%) ai redditi particolarmente elevati (250.731 euro e oltre per i contribuenti individuali; 501.462 euro e oltre per i contribuenti coniugati).
In entrambi i range con progressione lineare, la proporzione dei proventi aggiuntivi tassati (la percentuale marginale) aumenta in linea retta, sebbene con gradini diversi. Nella fascia superiore rimane costante. L’intensità della pressione fiscale rispetto al totale dei redditi imponibili (la pressione media) aumenta con l’aumento del reddito, raggiungendo il livello massimo per i redditi molto elevati.
Se l’imposta sul reddito (ad eccezione dell’imposta sul salario) è trattenuta alla fonte, le aliquote forfettarie si applicano in termini di imposta di ritenuta.
