Remarque importante : Il existe quatre variantes de l’impôt sur les revenus à retenue actuellement en vigueur dans le régime fiscal allemand. Ces variantes comprennent l’impôt sur la construction, l’impôt sur les revenus des non-résidents, l’impôt final sur les revenus et l’impôt sur les revenus provenant de la propriété immobilière. Cet article porte uniquement sur l’impôt final sur les revenus à retenue.
Sur quoi est payable l’impôt ?
Le système de taxation des revenus tirés des actifs immobiliers a été réformé à compter du 1er janvier 2009 (par l’introduction de la loi de 2008 sur la réforme de l’impôt sur les sociétés, cf. Journal officiel fédéral I, p. 1912). L’impôt final sur le revenu est applicable uniquement aux revenus issus d’actifs privés.
Cette taxe concerne notamment le revenu des investissements des particuliers, notamment les dividendes, les intérêts, les revenus tirés de fonds d’investissement et de contrats à terme, ainsi que les bénéfices provenant de la vente de titres, quelle que soit la durée de leur détention. Les pertes sur des actifs immobiliers et les pertes sur des titres peuvent être compensées dans certaines circonstances. Les dépenses liées aux revenus excédant le plafond exonéré d’impôts ne peuvent pas être prises en compte à des fins fiscales. Les impôts étrangers non soumis au droit de réduction peuvent être compensés fiscalement.
Les revenus d’investissement issus de contrats de retraite certifiés (désignés par le terme de « pensions Riester ») et d’accords de retraite de base certifiés (désignés par le terme de « pensions Rürup ») ne sont pas soumis à imposition lors de la phase initiale de l’épargne. Il n’existe pas d’impôt final sur ces contrats.
Qui est assujetti à l’impôt ?
Dépenses déductibles en source
Comme c’est le cas pour les autres revenus d’investissement, les revenus issus de l’investissement réalisé avec des avoirs personnels sont soumis à une imposition à la source par le biais d’une retenue d’impôts sur le revenu provenant des capitaux. La responsabilité fiscale sur ces revenus d’investissement est généralement déduite lors de la retenue d’impôts. Les contribuables n’ont pas besoin de déclarer ces revenus d’investissement dans leurs déclarations fiscales.
Évaluation obligatoire
Une déclaration d’impôts est requise pour les revenus provenant d’investissements privés qui n’ont pas été soumis à l’impôt sur le revenu des sociétés. Un régime fiscal distinct s’applique aux revenus provenant d’investissements réalisés grâce à des avoirs personnels. Une déclaration d’impôts est également requise si aucune taxe ecclésiastique n’a été retenue lors de la déduction à la source.
Évaluation facultative
Dans certains cas, les contribuables peuvent choisir de faire déterminer leur revenu personnel provenant de l’investissement aux fins fiscales. C’est le cas, par exemple, lorsque le taux marginal d’imposition du contribuable est inférieur au taux applicable à la source.
Cette évaluation optionnelle n’affecte pas l’exonération fiscale sur les revenus d’investissement provenant de plans de retraite privés tels que les régimes de retraite Riester et Rürup pendant la phase d’épargne.
Quel est le montant de cette taxe ?
En règle générale, le taux d’imposition sur tous les revenus d’investissement personnels est de 25% plus une surtaxe de solidarité et (le cas échéant) une taxe ecclésiastique. Si l’agent payeur a retenu l’impôt lors du versement des revenus d’investissement, cet impôt est généralement réputé satisfaire les obligations fiscales de l’investisseur privé.
Quelle est la base juridique ?
Il faut distinguer entre la collecte de l’impôt (par l’impôt sur le revenu provenant du capital) et le barème fiscal :
L’impôt sur le revenu final n’est pas un impôt en soi, mais, comme l’impôt sur les salaires, il constitue une forme particulière d’imposition des revenus. La base de recouvrement et la déduction totale de l’impôt sur les revenus provenant d’investissements réalisés grâce à des avoirs personnels sont régies par les articles 43 et suivants de la loi sur l’impôt sur le revenu.
Le barème fiscal distinct pour les revenus provenant de biens immobiliers, l’établissement de la taxe et le crédit de la taxe étrangère restante sont énoncés à l’article 32d de la Loi sur l’impôt sur le revenu.
Qui collecte l'impôt ?
L’impôt final retenu revient en particulier aux établissements de crédit ou aux sociétés qui distribuent les bénéfices (c’est-à-dire aux parties tenues de payer des revenus d’investissement). Ces derniers sont tenus de reverser l’impôt final au service fiscal chargé de taxer les revenus du mandataire payeur ou de la partie tenue de payer des revenus d’investissement.
Si l’impôt sur le revenu doit être perçu, c’est le bureau fiscal local de l’investisseur qui est responsable.
