Importante nota: Actualmente existen cuatro variantes de la retención de impuestos en el régimen fiscal alemán. Estas incluyen la retención de impuestos sobre la construcción, la retención de impuestos sobre los ingresos de los no residentes, la retención final de impuestos y la retención de impuestos sobre los ingresos provenientes de capital. Este artículo se refiere únicamente a la retención final de impuestos.
¿Sobre qué impuesto se paga?
El sistema de tributación de los ingresos procedentes de activos de capital fue reformado a partir del 1 de enero de 2009 (mediante la introducción de la Ley de Reforma de la Impuesto sobre la Renta de las Empresas de 2008, cf. Boletín Oficial Federal I, p. 1912). La tasa impositiva final se aplica únicamente a los ingresos generados por activos privados.
Este impuesto cubre, en particular, los ingresos de inversión de los particulares, como los dividendos, los intereses, los rendimientos de fondos de inversión y futuros, así como los beneficios obtenidos por la venta de valores, independientemente de cuánto tiempo se hayan mantenido. En determinadas circunstancias, las pérdidas en activos de capital y las pérdidas en valores pueden ser compensadas. Los gastos relacionados con los ingresos que excedan de la deducción fiscal del ahorrador no podrán ser tomados en consideración para los efectos fiscales. Los impuestos extranjeros no sujetos al derecho de reducción podrán ser compensados con los impuestos.
Los ingresos por inversión procedentes de contratos de pensiones certificados (denominados pensiones Riester) y acuerdos básicos de pensiones certificados (denominados pensiones Rürup) no están sujetos a impuestos en la fase inicial de ahorro. No hay impuesto definitivo sobre retención de impuestos sobre estos contratos.
¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?
Deducibilidad en la fuente
Al igual que ocurre con otros ingresos provenientes de inversiones, los ingresos generados por activos personales están sujetos a tributación en origen mediante un impuesto a la fuente sobre la renta de capital. La obligación de tributar sobre este ingreso proveniente de inversiones generalmente se liquida mediante la retención de impuestos. Los contribuyentes no necesitan declarar este ingreso proveniente de inversiones en sus declaraciones de impuestos.
Evaluación obligatoria
Se requiere una declaración de impuestos sobre los ingresos provenientes de inversiones privadas que no hayan sido sujetos a retención de impuestos. Se aplica un plan de retención de impuestos separado a los ingresos provenientes de inversiones generados por activos personales. También se requiere una declaración de impuestos si no se retuvo ningún impuesto sobre la iglesia durante la deducción en origen.
Evaluación opcional
En ciertos casos, los contribuyentes pueden optar por que se evalúen sus ingresos personales provenientes de inversiones con fines fiscales. Esto puede ocurrir, por ejemplo, si la tasa marginal de impuesto del contribuyente es inferior a la tasa aplicable en origen.
Esta evaluación opcional no afecta a la exención fiscal sobre los ingresos por inversión provenientes de planes de pensiones privados conocidos como las pensiones Riester y Rürup durante la fase de ahorro.
¿Cuánto es el impuesto?
Como norma general, la tasa impositiva sobre todos los ingresos provenientes de inversiones personales es del 25% más un recargo de solidaridad y (si corresponde) un impuesto sobre las iglesias. Si el agente pagador retenía impuestos al desembolsar los ingresos provenientes de inversiones, generalmente se considera que dicho impuesto satisface la obligación tributaria del inversor privado.
¿Cuál es la base legal?
Hay que distinguir entre la recaudación del impuesto (mediante la retención de impuestos sobre la renta de capital) y el plan impositivo:
La retención final no es un impuesto en sí mismo, sino que, al igual que la retención de salarios, es una forma especial de recaudación de impuestos sobre la renta. La base de recaudación y la plena liquidación de la obligación tributaria por los ingresos de inversión generados por activos personales se rigen por los artículos 43 y siguientes de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
El régimen fiscal separado para los ingresos procedentes de activos de capital, la determinación del impuesto y el crédito del impuesto extranjero restante se regulan en el artículo 32d de la Ley de Impuesto de la Renta.
¿Quién recauda la tributación?
El impuesto retirable final se retiene en particular por parte de las entidades de crédito o de las empresas que distribuyen los beneficios (es decir, las partes obligadas a pagar los ingresos de inversión). Están obligadas a remitir el impuesto retirable final al servicio fiscal responsable de evaluar los ingresos del agente pagador/parte obligada a pagar los ingresos de inversión.
Si se debe calcular la tasa de impuesto sobre la renta, es responsabilidad de la oficina local de impuestos del inversor.
