Remarque importante : Il existe quatre variantes de l’impôt sur les revenus des non-résidents actuellement en vigueur dans le régime fiscal allemand. Ces variantes comprennent l’impôt sur la construction, l’impôt sur les revenus des non-résidents, l’impôt final sur les revenus et l’impôt sur les revenus du patrimoine. Cet article se concentre uniquement sur l’impôt sur les revenus des non-résidents. Tous les efforts ont été faits pour communiquer les informations le plus précisément possible, toutes les sous-clés pertinentes des lois fiscales étant mentionnées lorsque cela est applicable. Cependant, veuillez vous assurer de lire la date de publication de ce blog pour vérifier si elle est obsolète.
Sur quoi est payable l’impôt ?
Comme pour les personnes résidant en Allemagne, les non-résidents (personnes soumises à une imposition limitée en Allemagne) sont assujetties à une retenue à la source sur le revenu provenant de l’emploi salarié par un employeur en Allemagne (impôt sur le salaire) et sur certains types de revenus provenant de biens immobiliers (impôt final à la source et impôt sur le revenu provenant de biens immobiliers). Conformément à l’article 50a, paragraphe 1, de la loi sur l’impôt sur le revenu, les types de revenus suivants provenant de non-résidents sont soumis à une retenue à la source spéciale :
- Remuneration pour les prestations artistiques, sportives, de divertissement et similaires en Allemagne ainsi que l’exploitation domestique de ces prestations
- remboursement pour l’utilisation ou le droit d’utiliser, par exemple, le droit d’auteur, les droits de propriété industrielle, les compétences ainsi que les rémunérations générées par la mise en relation entre un sportif professionnel et un client pour une période limitée
- Honoraires du conseil de surveillance
Dans des cas exceptionnels, les autorités fiscales peuvent exiger le prélèvement d’impôts sur d’autres types de revenus provenant de personnes non résidentes (cf. article 49 de la loi sur l’impôt sur le revenu) si cela est jugé nécessaire pour assurer le recouvrement de l’impôt (cf. article 50a, paragraphe 7, de la loi sur l’impôt sur le revenu).
Qui est assujetti à l’impôt ?
Le parti qui est tenue de payer les rémunérations susmentionnées (par exemple, l’organisateur de concert où un artiste non résident ayant une responsabilité fiscale limitée interprète) déduit à la source l’impôt sur les honoraires convenus pour les activités susmentionnées. Cette partie paie ensuite cette somme à l’administration fiscale compétente au nom du bénéficiaire de ces rémunérations (par exemple, l’artiste). Il est plus simple et plus fiable de déduire l’impôt plutôt que d’imposer ces bénéficiaires aux fins de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés. C’est parce que le bénéficiaire n’aura pas de domicile ou de résidence habituelle en Allemagne (si le bénéficiaire est une personne physique) ni d’établissement ou de siège social en Allemagne (si le bénéficiaire est une société).
Quel est le montant de cette taxe ?
Les impôts doivent généralement être calculés sur le montant total des revenus sans aucune déduction. Dans le cas des honoraires du conseil de surveillance, les impôts s’élèvent à 30% du revenu ; un taux de 15% s’applique aux autres formes de rémunération en vertu de l’article 50a, paragraphe 1, de la loi sur l’impôt sur le revenu. Le taux est de 25% pour l’impôt retenu à la source qui est exigé par un service fiscal en vertu de l’article 50a, paragraphe 7, de la loi sur l’impôt sur le revenu aux fins de l’assurance du recouvrement de l’impôt. Le surcoût de solidarité doit être ajouté dans chaque cas.
Un ressortissant de l’UE/EEE résidant dans un État de l’UE/EEE et, par conséquent, certaines sociétés à responsabilité fiscale limitée peuvent, dans le cadre de la procédure de retenue d’impôts, demander le remboursement des frais de leur activité ou des dépenses liées aux revenus qui ont un lien commercial direct avec leurs revenus. Dans ces cas, le taux d’imposition augmente à 30% pour les particuliers et à 15% pour les sociétés – plus le supplément de solidarité dans chaque cas.
Toute dette d’impôts sur le revenu est généralement réputée acquittée au moment de la déduction des impôts à retenue finale. L’évaluation de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés peut être effectuée ultérieurement dans certains cas (cf. l’article 50, paragraphe 2, lettre b et numéro 5 de la loi sur l’impôt sur le revenu et l’article 32, paragraphe 2, lettre 2 de la loi sur l’impôt sur les sociétés).
Quelle est la base juridique ?
La fiscalité par retenue d’impôts (à l’exception de l’impôt sur le salaire et de l’impôt sur le revenu provenant du capital) est standardisée à l’article 50a de la loi sur l’impôt sur le revenu. Les procédures permettant de bénéficier d’une exonération de retenues d’impôts en vertu des accords de double imposition, de la directive parent-filiale et de la directive sur les intérêts et les redevances (telles que le remboursement de la retenue d’impôts, la méthode d’exonération et une procédure simplifiée de réduction ou d’exonération de l’impôt) sont régies par l’article 50d de la loi sur l’impôt sur le revenu.
Qui collecte l'impôt ?
L’impôt sur les revenus des non-résidents est perçu par l’Office fédéral des impôts pour les rémunérations versées après le 31 décembre 2013 et par les Länder (administration de niveau d’État du gouvernement allemand) pour les rémunérations versées avant cette date. La Fédération et les Länder partagent les recettes selon un ratio prédéterminé.
Comment s'est développé l'impôt ?
Divers règlements s’appliquent depuis 1935 à la retenue d’impôts sur le revenu des non-résidents, et en 1958 ces dispositions ont été incorporées dans la loi sur l’impôt sur le revenu. La loi fiscale annuelle de 2009 a révisé l’article 50a de cette loi. Parmi les aspects particuliers à noter, on peut citer un changement de la liste des revenus soumis à une retenue d’impôts finale et la possibilité pour les ressortissants de l’UE/EEE de choisir de déclarer les frais de fonctionnement et les frais liés aux revenus dans le cadre de la procédure de retenue d’impôts.
L’objectif de ce changement était d’adapter la disposition à la législation en matière de double imposition et à la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne.
