Importante nota: Actualmente existen cuatro variantes de la retención de impuestos en el régimen fiscal alemán. Estas incluyen la retención de impuestos sobre la construcción, la retención de impuestos sobre los ingresos de los no residentes, la retención final de impuestos y la retención de impuestos sobre los ingresos provenientes de capital. Este artículo se refiere únicamente a la retención de impuestos sobre los ingresos de los no residentes. Se ha hecho todo lo posible para comunicar la información de la forma más precisa posible, y se han incluido todas las cláusulas pertinentes de las leyes fiscales cuando procediera. Sin embargo, le rogamos que consulte la fecha de publicación de este artículo para comprobar cuándo se actualizó.
¿Sobre qué impuesto se paga?
Al igual que ocurre con las personas residentes en Alemania, las personas no residentes (personas con una obligación fiscal limitada en Alemania) están sujetas a un impuesto de retención sobre los ingresos obtenidos por un empleador en Alemania (impuesto sobre los salarios) y sobre ciertos tipos de ingresos procedentes de activos financieros (impuesto de retención final y impuesto de retención sobre los ingresos procedentes de activos financieros). De acuerdo con el apartado 1 del artículo 50a de la Ley de Impuesto de la Renta, los siguientes tipos de ingresos obtenidos por personas no residentes están sujetos a un impuesto especial de retención:
- Remuneración por actuaciones artísticas, deportivas, de entretenimiento y similares en Alemania, así como la explotación doméstica de dichas actuaciones
- Remuneración por el uso de, o el derecho a utilizar, por ejemplo, derechos de autor, derechos de propiedad industrial, conocimientos especializados, así como la remuneración generada mediante la intermediación de la oportunidad de contratar a un deportista profesional por un período limitado
- Honorarios del consejo de administración
En casos excepcionales, las autoridades fiscales pueden exigir la retención de impuestos sobre otros tipos de ingresos procedentes de personas no residentes (cf. el artículo 49 de la Ley de Impuesto de Renta) si se considera que ello es conveniente para garantizar la recaudación de impuestos (cf. el artículo 50a, apartado 7, de la Ley de Impuesto de Renta).
¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?
El partido que debe pagar la remuneración mencionada anteriormente (por ejemplo, el organizador del concierto en el que un artista no residente con una responsabilidad fiscal limitada actúa) retiene la parte de la misma que corresponde a la imposición sobre la remuneración acordada para las actividades mencionadas anteriormente. A continuación, dicha parte se paga a la oficina fiscal correspondiente en nombre del beneficiario de la remuneración (por ejemplo, el artista). Es más simple y fiable retener la parte de la imposición que evaluar dicha parte para los fines de la imposición de impuestos sobre la renta y la corporación. Esto se debe a que el beneficiario no tendrá residencia habitual en Alemania (si el beneficiario es una persona física) ni sede o lugar de gestión registrada en Alemania (si el beneficiario es una empresa).
¿Cuánto es el impuesto?
El impuesto debe calcularse generalmente sobre el monto íntegro de la renta sin deducciones. En el caso de los honorarios del consejo de supervisión, el impuesto asciende al 30% de la renta; una tasa del 15% se aplica a las demás formas de remuneración de conformidad con el artículo 50a, apartado 1, de la Ley de Impuesto de Renta. La tasa es del 25% para el impuesto retenido a la fuente que exige una agencia fiscal en virtud del artículo 50a, apartado 7, de la Ley de Impuesto de Renta para garantizar la recaudación de dicho impuesto. En cada caso, se debe añadir el suplemento de solidaridad.
Un nacional de la UE/EEE que reside en un Estado de la UE/EEA y, en consecuencia, algunas sociedades con responsabilidad fiscal limitada, pueden, como parte del proceso de retención de impuestos, reclamar sus gastos de negocio o gastos relacionados con los ingresos que tengan una conexión comercial directa con sus ingresos. En estos casos, la tasa impositiva aumenta a un 30% para las personas físicas y a un 15% para las sociedades – además de la tasa adicional de solidaridad en cada caso.
Generalmente se considera que cualquier obligación tributaria de ingresos se ha liquidado con la deducción de los impuestos retenidos finales. La determinación de la tributación de ingresos/impuesto de sociedades puede realizarse posteriormente en ciertos casos (cf. el apartado 50, párrafo (2), letras b y c, y el apartado 5 de la Ley de Impuesto de Rentas, y el apartado 2 del apartado 2 de la Ley de Impuesto de Sociedades).
¿Cuál es la base legal?
La tributación por retención de la fuente (con excepción de la retención de la fuente sobre los salarios y la retención de la fuente sobre los ingresos provenientes de capitales) está estandarizada en el artículo 50a de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Los procedimientos para obtener exenciones de retención de la fuente en virtud de acuerdos de doble imposición, la Directiva sobre Parentes-Filiales y la Directiva sobre Intereses y Recompensa (como la devolución de la retención de la fuente, el método de exención y un procedimiento simplificado para la reducción o exención de la tributación) están regulados en el artículo 50d de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
¿Quién recauda la tributación?
La retención fiscal para los no residentes se recauda por el Servicio Federal de Impuestos Centrales sobre los sueldos pagados después del 31 de diciembre de 2013 y por los Länder (administración estatal del gobierno alemán) sobre los sueldos pagados antes de esa fecha. La Federación y los Länder comparten los ingresos en una proporción predeterminada.
¿Cómo se desarrolló el impuesto?
Desde 1935 se aplican diversas regulaciones relativas a la retención de impuestos sobre los ingresos de los no residentes, y en 1958 estas se incorporaron a la Ley de Impuesto sobre la Renta. La Ley Tributaria Anual de 2009 revisó el artículo 50a de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Algunos aspectos a destacar son el cambio en la lista de ingresos sujetos a retención final de impuestos y la posibilidad de que los ciudadanos de la UE/EEE opten por deducir gastos empresariales o relacionados con la actividad económica como parte del procedimiento de retención de impuestos.
El objetivo de este cambio era adaptar la disposición a la normativa sobre doble imposición y a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
