Importante nota: Se han hecho todos los esfuerzos para comunicar la información con la mayor precisión posible, y se han incluido todas las subcláusulas pertinentes de las leyes fiscales cuando corresponda. Sin embargo, le rogamos que consulte la fecha de publicación de este artículo para comprobar cuándo es antiguo.
¿Sobre qué impuesto se paga?
El impuesto a las transacciones comerciales se dirige a las empresas y a su capacidad real de generar ingresos. Como impuesto no personal, se cobra sobre los ingresos generados por una empresa, independientemente de las circunstancias personales de cualquiera de sus propietarios. Esto distingue al impuesto a las transacciones comerciales de los impuestos personales como el impuesto sobre la renta o el impuesto sobre las sociedades, que están vinculados a la existencia o al rendimiento económico de una persona física o jurídica. El impuesto se impone, por tanto, sobre un objeto, es decir, la actividad empresarial.
Todas las empresas que operan en Alemania están sujetas al impuesto sobre el comercio. Se considera que las empresas están operando en Alemania si tienen una establecimiento permanente en el país. Las empresas (en el sentido de la Ley de Impuesto sobre la Renta) incluyen, por ejemplo, los comerciantes individuales y las sociedades mercantiles. Las actividades de una empresa siempre se consideran operaciones comerciales.
Las empresas agrícolas y forestales, así como el trabajo independiente y otras formas de autoempleo, no están sujetas al impuesto sobre el comercio.
El impuesto se grava sobre los beneficios empresariales. Para los fines fiscales del comercio, esto significa los beneficios de una empresa según lo determinado en la Ley de Impuesto sobre la Renta o la Ley de Impuesto sobre Sociedades. Estos beneficios se incrementan o disminuyen mediante ciertos ajustes. Estos ajustes tienen un doble objetivo: tener en cuenta la naturaleza del impuesto sobre el comercio como un impuesto sobre un bien y evitar la doble tributación del mismo ingreso tanto en el ámbito del impuesto sobre el comercio como en el de la propiedad inmobiliaria.
¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?
La obligación tributaria recae sobre la entidad empresarial a cuyo nombre se realiza la actividad comercial. Puede ser un comerciante individual o una sociedad. Si una sociedad participa en la actividad comercial, entonces es la propia sociedad la que es responsable del pago de los impuestos.
Los socios en una empresa comercial, así como los empresarios individuales, pueden reclamar un crédito sobre su impuesto sobre la renta que se debe pagar, que tiene en cuenta el impuesto comercial que ya han pagado. Esta reclamación debe presentarse en una declaración de impuestos personal.
¿Cuánto es el impuesto?
El cálculo de la tasa de impuesto sobre el comercio comienza con lo que se denomina ‘importe base de la tasa’. Este importe se obtiene multiplicando los beneficios empresariales por 3,5% (la tasa básica de impuesto). Las personas físicas y las sociedades cotitulares pueden beneficiarse de una exención fiscal de 24.500 € por año. La administración fiscal es la encargada de determinar la base impositiva y de evaluar y distribuir el importe base de la tasa.
Los municipios en los que se mantienen los establecimientos permanentes que llevan a cabo la actividad tienen derecho a imponer el impuesto. Si una empresa mantiene establecimientos en varios municipios durante el período en el que se recauda el impuesto (año civil), el monto básico del impuesto debe ser dividido entre ellos. Los salarios pagados por la empresa suelen servir de referencia para el proceso de división.
El impuesto comercial se recauda por parte de los municipios, que calculan el impuesto debido aplicando un multiplicador al importe base del impuesto (o, si este ha sido dividido, a su parte asignada). El municipio que tiene derecho a imponer el impuesto establece este multiplicador. Debe ser de al menos 200%.
¿Cuál es la base legal?
La tributación se aplica de acuerdo con las versiones actuales de la Ley de Impuesto a las Transacciones Comerciales y la Ordenanza de Aplicación del Impuesto a las Transacciones Comerciales. Además, se han emitido directrices sobre el impuesto a las transacciones comerciales en forma de reglamentos administrativos generales para aclarar las incertidumbres y los puntos que requieren interpretación.
¿Quién recauda la tributación?
El impuesto comercial es un impuesto municipal recaudado por las autoridades locales. Es su fuente de ingresos más importante para la financiación de los servicios públicos.
El Gobierno Federal y los Länder (gobiernos estatales) también reciben una parte de los ingresos procedentes de los impuestos a la actividad comercial mediante asignaciones.
¿Cómo se desarrolló el impuesto?
La Ley Fundamental promulgada en Bonn en 1949 otorgó a la Federación la facultad de legislar sobre el impuesto al comercio. La Ley sobre el impuesto al comercio aprobada en 1950 para toda la República Federal de Alemania ha sido objeto de varias enmiendas, por ejemplo en 1967, cuando por razones constitucionales se hizo necesario abolir la tributación por rama de las empresas de comercio minorista y los establecimientos supralocalizados de bancos y entidades de crédito. La reforma de las finanzas de los municipios obligó a los municipios a partir de 1970 a transferir parte de los ingresos del impuesto al comercio a la Federación y a los Länder en forma de prorrateos. Para compensar esta situación, a los municipios se les asignó una participación mucho mayor (es decir, el 14%) de los ingresos del impuesto sobre los salarios y del impuesto sobre la renta. La Ley de Enmienda Tributaria de 1979 redujo la asignación fiscal comercial en un tercio a partir del 1 de enero de 1980 y aumentó la parte de los municipios en el impuesto sobre los salarios y en el impuesto sobre la renta gravado a un 15%. La imposición opcional del gestión de nóminas impuesto se eliminó a partir del 1 de enero de 1980. Para compensar las deficiencias en los ingresos fiscales resultantes de los cambios en los mecanismos de asignación de ingresos, la asignación fiscal comercial se redujo en un adicional 28% a partir de 1983 y en un total de 35% a partir de 1984.
La imposición de impuestos sobre el capital empresarial fue suprimida a partir del 1 de enero de 1998 con la reforma de la tributación de las empresas. Para compensar a los municipios por la pérdida de ingresos resultante, se les asignó una participación del 2,2% de los ingresos del IVA. Se modificaron el artículo 28 y el artículo 106 de la Ley Fundamental para salvaguardar el derecho de los municipios a una participación en los ingresos del IVA y a los ingresos procedentes de la tributación sobre el comercio.
La Ley de Reforma Fiscal Empresarial de 2008 aumentó la medida en que los costos de financiamiento se atribuyen a la renta y eliminó la deducción de impuestos sobre el comercio como gasto empresarial al calcular los beneficios para los fines fiscales. A cambio, se redujo el tipo impositivo básico de 5% a un nivel uniforme de 3,5%. Además, se aumentó el derecho de las sociedades de crédito a los impuestos sobre el comercio pagados contra su obligación impositiva sobre la renta.
