Nota importante: Attualmente nel regime fiscale tedesco sono in vigore quattro varianti dell’imposta di ritenuta. Tra queste figurano l’imposta di ritenuta sulla costruzione, l’imposta di ritenuta sui redditi dei non residenti, l’imposta di ritenuta finale e l’imposta di ritenuta sui redditi derivanti da capitali. Questo articolo si concentra esclusivamente sull’imposta di ritenuta sui redditi derivanti da capitali.
Su cosa si paga l'imposta?
Il sistema di tassazione dei redditi derivanti da attività immobiliari è stato riformato dalla legge sulla riforma fiscale delle imprese del 2008 (cfr. Gazzetta Ufficiale Federale I, p. 1912). Per gli investimenti in attività immobiliari, è applicata una aliquota fiscale separata. In linea di principio, l’imposta di ritenuta sul reddito derivante da attività immobiliari serve a compensare integralmente gli obblighi fiscali che gli individui hanno nei confronti di tale reddito. In tal modo, gli individui non sono in principio tenuti a dichiarare il reddito derivante da attività immobiliari nei propri rendiconti fiscali. In caso di reddito derivante da attività immobiliari, la ritenuta fiscale costituisce semplicemente un anticipo. Il reddito in questione deve comunque essere dichiarato nel rendiconto fiscale.
L'imposta è dovuta su tutti i redditi derivanti da attività immobiliari. Gli esempi includono i redditi derivanti da partecipazioni in società, la vendita di azioni, fondi di investimento, future e interessi. Anche i dividendi esteri sono soggetti a tassazione se un agente pagatore locale li accredita all'investitore.
Chi è soggetto all'imposizione fiscale?
I redditi derivanti da investimenti sono soggetti all’imposta di ritenuta sul reddito da capitale quando vengono corrisposti al beneficiario. In tal caso, sia la fonte del reddito da capitale, se si tratta della Germania, sia un agente di pagamento interno (come una banca o un istituto di credito) devono quindi trattenere l’imposta per conto della persona a cui il reddito è dovuto.
La detrazione fiscale non è obbligatoria in determinate circostanze. Ad esempio, su istruzione del destinatario del reddito, l’agente pagatore può prendere in considerazione, in tutto o in parte, l’assegno per i risparmiatori standard di 801 euro (o 1.602 euro per le coppie sposate o i partner registrati valutati congiuntamente per fini fiscali). Se all’agente pagatore viene presentata la certificazione di non-valutazione rilasciata dalle autorità fiscali, quest’ultimo è autorizzato a rimborsare al destinatario il reddito patrimoniale senza trattenere l’imposta.
Quanto è alto l'imposta?
Anche i liberi professionisti e le società di persone sono soggetti all’imposta sostitutiva sul reddito da capitale. Esistono eccezioni che consentono di non trattenere l’imposta per determinate società. Per informazioni più dettagliate rivolgersi alle banche o alle istituzioni di credito.
In linea di principio, l’imposta sostitutiva sui redditi derivanti dal capitale ammonta al 25% di tale reddito; in seguito vengono applicate l’imposta di solidarietà e, se del caso, l’imposta ecclesiastica. Quando si detraggono le imposte, l’agente pagatore può, a determinate condizioni, compensare le perdite e accreditare l’imposta estera per la quale la riduzione non è più disponibile.
Per le persone residenti in Germania, l’imposta di ritenuta sul reddito da capitale ha generalmente come effetto la definitiva estinzione della passività fiscale in relazione a tale reddito (imposta di ritenuta finale). In linea di principio, il tasso d’imposta è pari al 25% del reddito generato dalle investizioni dei privati. I contribuenti la cui aliquota marginale fiscale è inferiore al 25% possono richiedere di includere nel loro calcolo dell’imposta sul reddito il reddito da capitale.
Per i non residenti soggetti a una responsabilità fiscale limitata, l’imposta di ritenuta sul reddito da capitale serve generalmente anche a sanare completamente tale obbligo fiscale (le imposte di ritenuta sul reddito dei non residenti).
Qual è la base giuridica?
L’imposta di ritenuta sul reddito da capitale non è un’imposta a sé stante, ma, come la tassazione dei salari, è una forma speciale di riscossione dell’imposta sul reddito. La sua base giuridica è contenuta negli articoli 43-45d della Legge sull’imposta sul reddito. In seguito alla riforma dell’imposta sul reddito delle imprese del 2008, l’imposta di ritenuta sul reddito da capitale ha contribuito a liberare definitivamente i privati dall’obbligo fiscale.
Chi raccoglie l'imposta?
L'imposta di ritenuta sul reddito da capitale è riscossa dalla Landes (uno dei 16 stati federali della Germania). Tale importo viene poi versato all'ufficio fiscale competente, che si occupa sia della tassazione del reddito dell'entità che genera il reddito da capitale, sia dell'agente pagatore.
Come si è sviluppata la tassazione?
Nel corso dello sviluppo dei sistemi di tassazione degli utili nel 19th Nel XIX secolo, a partire dal 1820, in Germania meridionale vennero introdotte le “imposte sui capitali” (in primo luogo in Württemberg e poi in Baviera). Queste acquisirono importanza con la crescente diffusione del capitale mobile investito per generare reddito, ma furono poi incorporate nei nuovi tributi sui redditi alla fine del secolo. Nel 1920, la riforma finanziaria di Erzberger introdusse un’imposta separata sugli introiti derivanti dai capitali che non veniva accreditata all’imposta sul reddito e all’imposta sulle società e non incideva sul reddito e sull’obbligo di imposta sulle società derivante dai redditi derivanti dai capitali. Dopo la riforma fiscale del 1925, gli introiti derivanti dai capitali erano sempre soggetti a tassazione nell’ambito della tassazione dei redditi.
La Legge di riforma fiscale delle imprese del 2008 (Gazzetta Ufficiale Federale (2007) I, p. 1912) ha inserito all’articolo 43, paragrafo 5, la sezione 43 della Legge sull’imposta sul reddito. Ciò è entrato in vigore il 1° gennaio 2009 e ha la conseguenza che l’imposta d’acconto sul reddito derivante da capitali ora esonera completamente la responsabilità fiscale dei privati in relazione a tale reddito. In altre parole, l’imposta d’acconto sul reddito derivante da capitali è un’imposta ’finale“. Il reddito in questione non è più necessario indicarlo nel modulo di dichiarazione dei redditi individuale. Per garantire che i diversi tipi di reddito siano trattati allo stesso modo ai fini fiscali, i guadagni patrimoniali sono stati inclusi nella categoria dei redditi derivanti da capitali dal 1° gennaio 2009.
