Importante nota: Actualmente existen cuatro variantes de la retención de impuestos en el régimen fiscal alemán. Estas incluyen la retención de impuestos sobre la construcción, la retención de impuestos sobre los ingresos de los no residentes, la retención final de impuestos y la retención de impuestos sobre los ingresos provenientes de capital. Este artículo se refiere únicamente a la retención de impuestos sobre los ingresos provenientes de capital.
¿Sobre qué impuesto se paga?
El sistema de tributación de los ingresos procedentes de activos de capital fue reformado por la Ley de Reforma de la Impuesto sobre la Renta de 2008 (cf. Boletín Oficial Federal I, p. 1912). Para los ingresos procedentes de inversiones en activos de propiedad privada se aplica un régimen fiscal distinto. En principio, la retención de impuestos sobre los ingresos procedentes de capital sirve para liquidar íntegramente las obligaciones tributarias que los particulares tienen con respecto a dichos ingresos. En consecuencia, en principio, no es necesario que los particulares indiquen los ingresos procedentes de capital en sus declaraciones de impuestos. En los casos en que los activos empresariales generen ingresos procedentes de capital, la retención de impuestos solo constituye una anticipación. Los ingresos en cuestión aún deben indicarse en la declaración de impuestos.
El impuesto se paga sobre los ingresos procedentes de activos de capital. Algunos ejemplos incluyen los ingresos procedentes de participaciones en empresas, la venta de acciones, fondos de inversión, futuros y intereses. También se aplican los dividendos extranjeros siempre que un agente de pago nacional los acredite al inversor.
¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?
Los ingresos provenientes de inversiones se ven sujetos a retención de impuestos sobre la renta de capital cuando se perciben para el beneficiario. Entonces, ya sea la fuente de la renta de capital, si se encuentra en Alemania, o un agente de retención de impuestos interno (como un banco o una institución de crédito) deben retener la tasa de impuestos en nombre de la persona a la que se debe la renta.
En determinadas circunstancias, la retención de impuestos no es obligatoria. Por ejemplo, siguiendo instrucciones del beneficiario de la renta, el agente de pago puede tener en cuenta, en su totalidad o en parte, la deducción estándar para ahorradores de 801 euros (o 1.602 euros para parejas casadas o parejas registradas consideradas conjuntamente para los efectos fiscales). Si se presenta al agente de pago una certificación de no imposición emitida por las autoridades fiscales, este último está autorizado a acreditar el ingreso de capital al beneficiario sin retener el impuesto.
¿Cuánto es el impuesto?
Los empresarios individuales y las sociedades también están sujetos al impuesto a la renta de capital. Existen excepciones que permiten no retener este impuesto en el caso de determinadas sociedades. Información más detallada está disponible en los bancos o las instituciones de crédito.
En principio, la retención de impuestos sobre la renta de capital asciende al 25% de dicha renta; a continuación se aplican una plusvalía solidaria y, en su caso, una plusvalía religiosa. Al deducir la retención, el agente pagador puede compensar las pérdidas y acreditar la plusvalía extranjera para la cual ya no se dispone de reducción.
Para las personas residentes en Alemania, la retención de impuestos sobre los ingresos provenientes de capital generalmente tiene el efecto de liquidar definitivamente la obligación fiscal con respecto a esos ingresos (retención final de impuestos). Como regla general, la tasa fiscal es del 25% del ingreso generado por las inversiones de los particulares. Los contribuyentes cuyos tipos marginales de impuestos sean inferiores al 25% pueden solicitar que los ingresos provenientes de capital se incluyan en su declaración de impuestos sobre la renta.
En el caso de los no residentes sujetos a una obligación fiscal limitada, la retención de impuestos sobre los ingresos procedentes de capital también sirve generalmente para liquidar totalmente dicha obligación fiscal (las retenciones sobre los ingresos de los no residentes).
¿Cuál es la base legal?
La retención de impuestos sobre la renta proveniente de capitales no es un impuesto en sí mismo, sino que, al igual que el impuesto sobre los salarios, es una forma especial de recaudación del impuesto sobre la renta. Su base legal se encuentra en los artículos 43 a 45d de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Como consecuencia de la Ley de Reforma Tributaria Empresarial de 2008, la retención de impuestos sobre la renta proveniente de capital ha servido para liquidar definitivamente la obligación tributaria de los particulares.
¿Quién recauda la tributación?
La retención fiscal sobre la renta proveniente de capitales se recauda por el Länder (uno de los 16 estados federales de Alemania). Luego se paga a la oficina fiscal competente, ya sea para gravar la renta de la entidad que genera la renta de capital o para el agente de pago.
¿Cómo se desarrolló el impuesto?
En el curso del desarrollo de los sistemas de tributación de los ingresos en la década de 1970th A finales del siglo XIX, a partir de 1820, se introdujeron en el sur de Alemania los llamados “impuestos sobre la renta”, primero en Württemberg y luego en Baviera. Estos impuestos adquirieron importancia con el aumento de la difusión del capital móvil invertido para generar ganancias, pero fueron incorporados a los nuevos impuestos sobre la renta a finales del siglo XIX. En 1920, la reforma financiera de Erzberger introdujo un impuesto separado sobre la renta proveniente del capital que no se acreditaba a los efectos del impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades y no afectaba la obligación tributaria de los ingresos y de las sociedades derivados del capital. Tras la reforma fiscal de 1925, la renta proveniente del capital siempre se tributaba en el ámbito de la tributación sobre la renta.
La Ley de Reforma Fiscal de Empresas de 2008 (Boletín Oficial Federal (2007) I, pág. 1912) introdujo el apartado 5 del artículo 43 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Esto entró en vigor el 1 de enero de 2009 y tiene la consecuencia de que la retención de impuestos sobre la renta proveniente de capital ahora libera totalmente a los particulares de su obligación fiscal en relación con dicha renta. En otras palabras, la retención de impuestos sobre la renta proveniente de capital es una ’impuesto final“. La renta en cuestión ya no tiene que ser declarada en el formulario de declaración de la renta de cada persona física. Para garantizar que los diferentes tipos de renta sean tratados de forma igual en materia fiscal, los beneficios patrimoniales se han incluido en la categoría de renta proveniente de capital desde el 1 de enero de 2009.
